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结合战略管理提高财务分析的实用性 ? ???您是第 868?位读者???发布时间: 2010-3-17 8:57:35 财务分析??????战略管理 ???来源： CHKD期刊全文库《中国卫生经济》2009年第12期 ??? （本文作者：广东省人民医院? 徐力新等）??? 当前，医院财务分析模式是建立在现行医院会计制度基础上的，仍然存在某些不足与局限。本文试图从信息有用性及战略管理角度出发，将传统财务分析理论与医院实际结合，克服目前的局限性和认识误区，提出一些改进和完善的方法。 ??? 1 财务分析与医院管理 ??? 会计信息的有用性即是财务报表的分析与利用问题。成熟的财务分析理论框架是建立在营利性企业的基础上的，并提供了一整套有效的分析技术和工具，对于大多数非营利性医院，财务分析的一个难点就是如何将传统的理论和术与医院及医院环境相结合，为医院管理提供有用信息。 ??? 1.1 医院财务分析的目标：为管理提供有用信息 ??? 财务分析与医院方方面面的管理决策相关。医院许多管理工作如定编定岗、增减人员、晋升、设备投入、扩大规模等，均需考虑医院整体效益及相关科室效益，同时，财务分析的深入剖析，会使管理决策更加科学化，并且可以预见在执行过程中可能出现的矛盾，拟订应急预案，从而有利于医院全方位的管理推进。 ??? 1.2 财务分析与医院战略管理的关系 ??? 医院战略是医院一定时期内的全局的、长远的发展方向、目标和任务，与医院的可持续发展密切相关，决定了医院一系列重大管理决策及活动的方向及重点。因此，若想使医院财务分析达到充分为管理服务的目的，就需要将分析高度定位在医院战略层次，与医院战略管理相结合，在医院发展的各个阶段提供有用信息。医院战略管理共分为3个阶段：战略设计、战略实施及战略评估。 ??? 战略设计阶段。主要是确定医院的总体目标和实现目标的方针与策略。此时，财务分析的任务就是寻找支持数据，为战略方针的选择提供建议。 ??? 战略实施阶段。要求建立一个年度目标，制定相应的政策，激励员工和有效调配资源，以保证建立的战略能够实施。此时财务分析可主动反映医院运营过程中的实际问题，回顾和评价外部和内部的因素，帮助医院争取正确的行动，解决实施过程中所出现的各种问题，以保证建立的战略能够实施。 ??? 战略评估阶段。财务分析可通过财务指标的计算及分析，评估战略设计及实施中的得失，及时调整战略，促使医院更好的发展。 ??? 例如： 医院扩大规模时期，首要任务是以优质服务吸引更多患者前来就医，战略目标是提高工作量，此时财务分析应重点关注工作量，为医院寻找增收点，同时测算工作量变化给医院带来的效益变化，强调工作量提高对医院效益提升发挥的关键作用，鼓励员工积极工作。医院规模扩大后，业务量接近饱和时，医院的发展战略是提高效率，财务分析的侧重点则是各类周转率指标。医院进行精细化管理时，提出改善结构、控制支出时，财务分析需分析各类相关指标的变化及原因，并指出改善结构的方向，节支的关键落在何处。 ??? 2 案例 ??? 2.1 案例1：不同时期的发展战略与财务分析指标选择的侧重点（图1） ??? 目前的医院财务分析在一定程度上受到医院会计制度、分析角度的局限及其他因素的影响，不能完全达到为医院管理提供有用信息的目的。为此，医院财务分析需要突破这些局限，做出相应改进。 ??? 下文将结合作者在大型综合性医院多年财务分析的经验和案例，从技术角度提供一些财务分析的思路和方法，供大家参考。 ??? 2.1.1 财务数据及指标的局限性。财务报表是财务分析的主要依据，财务报表数据的局限性决定了财务分析与评价的局限性，而财务报表主要是受医院会计制度的影响。 ??? （1） 受会计核算内容影响，结余结构难以真实反映医院经营成果。医院会计制度规定：“管理费用在医疗及药品支出之间按各自人员比例进行分摊”。在这样分摊方法下，药品支出不涵盖相关成本，如门诊医生的人力成本，造成了药品收支核算不配比，形成了药品结余率高于医疗结余率的假象，导致会计信息失真，影响了医院管理者对医疗及药品结构调整的判断。（2） 会计科目设置不够完整，各项财务指标不能完全直接获取。药品进销差价可以清晰反映药品进货与销售的差价，使得药品成本率等指标的获取直接、简单，有利于制定控制目标，且便于同行之间比较；卫生材料同样是加价销售，而其加价没有设置会计科目，从账面无法直接获取材料加成率指标，在计算分析医疗项目效益时难以区分加价收入和技术收入，为医院进行卫生材料采购及医疗项目开展方面的相关决策带来难度。（3）会计报表设计不够完善，会计信息不能完全满足多方需求。 ??? 目前，医院会计报表项目的设置不够完善，有用性不强，难以直接给管理者作为决策参考。例如医院现行的“收入支出总表”（利润表