作业成本法(LYD).ppt

内容介绍 本章编写：刘晓善博士 课件制作：刘永东讲师 课程讲授： 本章内容： 8.1 作业成本的产生与兴起 8.2 作业成本基本原理 8.3 作业成本计算举例 8.4 作业成本计算法的特征及意义 本章教学与学习指导 一、学习目的 1.了解作业成本法与传统的制造成本法在分配间接费用上的区别 2.掌握作业成本法的原理，明确作业成本法的优缺点和适用范围 3通过对作业成本法的学习研究，进一步分析该方法在我国的应用的可行性以及在应用中应注意的问题 二、重点 1.掌握作业成本的相关概念 2.掌握作业成本的计算原理 3 .作业成本的特征 三、难点 作业成本的案例分析 四、教学方法 结合已学的传统制造成本法知识启发式讲授 五、教学工具 多媒体 六、课时安排 4学时 8.1 作业成本的产生和兴起 一、学习重点 作业成本的形成与兴起 二、学习内容 作业成本产生和兴起的历史背景 作业成本的形成与兴起 8.1.1作业成本产生和兴起的历史背景 技术方面，发达国家企业的生产趋于电脑化、自动化，改变了企业产品成本结构，直接材料成本和直接人工成本在产品总成本中的比重迅速下降，按传统方式生成的成本信息已完全不能反映企业的真实成本，如何合理地分配制造费用成为一个急待解决的问题。新的成本计算法必须更精确地分配和计算制造成本，没有计算机系统的帮助，是难以完成的， 生产方面，在新的技术支撑下，企业实行“柔性制造系统”和计算机一体化制造系统。高度现代化的生产系统就是在计算机的控制下将设备、机器人和原材料处理系统有机地结合在一起，同步协调工作。这种生产系统可以使企业快速地从某产品的生产转到另一种产品生产，适应产品多样化和小批量化。 市场方面，新技术的飞速发展，促进了社会经济的发展，全球经济一体化的趋势越来越明显，企业间的竞争日益加剧。同时随着社会的富裕，消费者的行为更加具有选择性，对产品的个性化要求越来越强烈。企业不仅要根据消费者的需要来设计产品，安排生产，还必须强化售后服务。售后服务的范围迅速扩大，售后服务成本提高。 8.1.2作业成本的形成与兴起 （1）作业（Activity）是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 （2）作业账户（Activity?account）是对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 （3）作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 （4）作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。 8.1.2作业成本的形成与兴起 乔治?斯托布斯（G.T.?Staubus?）是对作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者，他坚持会计是一个信息系统的思想，他的《收益的会计概念》（1954）、《作业成本计算和投入产出会计》（1971）和《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》（1988）等著作中提出了一系列的作业成本思想： （1）会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 （2）要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 （3）要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。 8.1.2作业成本的形成与兴起 哈佛大学的卡普兰教授（Robert?S?Kaplan）被认为是ABC的集大成者，他的作业成本思想体现在以下方面： （1）产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源→作