财政学课件作者王福重第十章节税负转嫁与归宿.ppt

第十章 税负转嫁与归宿 税收这种技术， 就是拔最多的鹅毛， 听最少的鹅叫。 英国人Kolebe 第一节 税负转嫁与归宿概述 税负转嫁（tax shifting）就是纳税人通过购入或销出商品价格的变动，或通过其他手段，将全部或部分税收转移给他人负担。 一、影响税负转嫁的条件 （一）税种形式 （二）课税商品供给与需求的相对弹性 （三）课税范围 二、税收归宿 又称税负归宿，是税收负担运动的最后归着环节和终点，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税收归宿有经济归宿与法定归宿之分。法定归宿是指依税法规定的法定纳税人所承担的税负；经济归宿是指随经济运动而不断转嫁以后的实际负税人所承担的税负，纳税人最终负担的税收金额就是纳税人的实际税负，法定税收负担和实际税收负担的差额就是税负转嫁的程度。 因此，税负转嫁和归宿是一个问题的两个方面，税负转嫁是从运动过程研究税收负担，而税负归宿则是从运动的结果研究税收负担。税负转嫁不同于避税和逃税。 第二节 税收归宿的局部均衡分析 一、完全竞争市场的税负归宿分析 （一）对商品征收从量税 图10-1中的供求决定，该种商品征税前的需求量和价格分别为Q0和P0。现假定国家对消费者消费的这种商品每单位征收T元的税。由于征税会使消费者支付的价格和生产者获得的价格会发生变化。消费者在购买Q1时，愿意支付的最高价格为P1，不会因为征税而支付更高的价格，但生产者获得的是P2，是P1-T。 因此，对生产者而言有效的需求，是消费者在原支付的价格基础上减去T以后的所有点形成的曲线，即原需求曲线向下移动T，会得出对生产者而言有效的新需求曲线D′，它表明每一单位Q，供应者可以获得多少钱。 在图10-1中，征税后形成了新的均衡点E′的均衡产量为Q1，税收使生产者销售数量从Q0减为Q1，减少了Q1-Q0，消费者支付的价格是P1，生产者得到的价格为P2，P2-P1是T，这部分税分别由消费者负担了P1-P0元，生产者负担了P0-P2元，征税　消费者支付的价格增加，生产者获得的价格减少。税收收入按每单位Q1乘以单位税额T。 如果在分析中，把对消费者消费商品征税改为对生产者生产商品征税，如图10-2所示，新的供给曲线S′可以按照同样的分析思路得出，此时，消费者支付的价格是P1，负担了P1-P0元税款，生产者获得的价格是P2，负担了P0-P2元的税款，双方共同负担了T元税款。 因此，单位税的归宿与对消费者还是生产者征税无关，并不会改变消费者购买商品的支付的价格，也不会改变税负归宿。 (二)对商品征收从价税 从量税是需求或供给曲线按征税的绝对额T向下移动，而从价税是按比例向下移动，如图10-3所示，此时，供给者面临的有效需求曲线是通过原需求曲线上的点，分别按照下移征税比例的距离而得到的，消费者支付的价格是P1，生产者获得的价格是P2，税收部分为P1-P2，其中消费者承担了P1-P0，生产者承担了P0-P2。 在图10-1、图10-2、图10-3中当价格和产出分别为Q1和P2，税收P1-P0=AE时，无论是从量税还是从价税，在商品价格、政府税收收入和税负归宿等方面是相同的。如果发生通货膨胀，则从量税税负轻；发生通货紧缩时，从价税税负轻。 二、不完全竞争市场的税负归宿分析 不完全竞争市场可以分成独占市场和垄断竞争市场两种市场情况。 （一）独占市场的税负归宿分析 市场完全由一家厂商控制，如图10-4所示：垄断者生产Y商品确定的均衡价格P0和均衡产量Q0，均衡点是由税前边际收益曲线MR和边际成本曲线MC相交决定的。现在，政府对Y商品征收单位单位税T，此时生产者面临的有效需求曲线下移垂直距离T移动至D′，推理如前。同时厂商面临的边际收益曲线也下移T移至MR′，因为从量税减少了厂商每销售单位Y商品的增量收入。 征税收，消费者支付的价格由P0上升到P1，垄断者得到的价格由P0降至P2，收益也减少，政府税收由消费者和生产者共同负担了，分担的比例取决于供求弹性比率。如果政府对垄断者实行从价征税，边际收益曲线MR和需求D向下按征税比例转动，分析方法一样。 三、垄断竞争市场的税负归宿 垄断竞争市场是介于完全竞争市场和独占市场之间的市场结构，市场是由几个厂商的寡头垄断的，大多数企业处于这种市场中，但是，寡头垄断情况下的税负归宿理论还不成熟，主要因为税负归宿主要取决于征税引起的价格变化，但对于垄断竞争市场还没有一个被普遍接受的寡头垄断价格决定理论。 如果厂商联合起来提高商品价格，此时，大部分税收可能由消费者负担；如果厂商担心提高价格会使消费者转移消费，厂商会保持原来价格，则税收全部由生产者负担了；第三种情况，厂商通过成本加价法，将税收作为成本一部分，税负