第四章 作业成本管理.ppt

作业成本法; 内容概要： 一、作业成本法的成因 二、作业成本法的理论基础 三、算例 ; 一、作业成本法的成因;直接材料;;传统成本计算的不适用性;（二）作业成本法产生的背景;（三）作业成本理论的发展;自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。 其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用性提出质疑。 随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC又进入一个新的发展期。;1.作业;单位级作业：这类作业必须是为每件产品而发生的。如：直接材料和直接人工成本等，其成本与产量成比例变动。 批次级作业：同时作用于每一批产品的作业。如：生产准备、收货和检验、材料处理、包装和发货、质量保证等。 产品级作业：服务于某种型号或样式产品的作业。如：产品设计、产品工艺规程等。 组织维持级作业：指服务于整个工厂的作业。如：工厂管理人员工资、照明费、行政管理、保险、财产税等。;牛刀小试;维 持 级作业成本;2.资源;3. 作业链和价值链;并非所有的作业都能创造价值;4.成本动因;作 业;（2）作业动因（Activity Driver）：是将作业成本分配到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的数量，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 举例：当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。;作业成本动因的类型 业务动因：通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等 分配率=归集期内作业成本总成本/归集期内总作业次数 某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业次数 持续动因：指执行一项作业所需的时间标准。其基本前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 分配率=归集期内作业成本总成本/归集期内总作业时间 某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业时间 强度动因：某些特殊的情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等。;三、作业成本法的计算原理;资源;算例;;公司正面临来自同行业的激烈竞争。 20×8年初，公司被迫再次降低普通型自行车的价格，将价格降为750元/辆； 同时再次提高了赛车的价格，将价格提高为1250元/辆。 ;公司总经理王先生说： 在过去几年中，竞争对手一直在压低普通自行车的价格，普通型自行车是公司产量最高的产品。我们认为我们的生产效率不比别人低，但我们不明白竞争对手所出的价格为什么总是比我们的成本还要低。我们现在750元/辆的销售价格仅高于制造成本30元，如果考虑期间费用的话，我们实际已经亏损了。 尽管赛车的生产流程比较复杂，并且市场需求量较低，但值得庆幸的是，赛车还能给我们创造丰厚的利润。” ;公司几十年来一直使用完全成本法计算产品成本，但公司的制造环境在不断变化，尤其是近几年来，公司引进了计算机控制的自动化生产线。 为什么普通车没有升值空间，而赛车却可以？;李总会计师尝试用作业成本法重新计算20×8年1月份的产品成本。其简要计算过程如下： ⑴ 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 公司耗用的资源主要有原材料（含部件）、人工、动力、折旧。有关资料见表。 ;;生产自行车的直接材料和直接人工属于直接计入成本，其成本计算方法与传统的完全成本法类似。 尽管生产赛车比生产普通自行车工艺要更加复杂，但生产每辆普通自行车和每辆赛车所需要的直接人工小时相同，都为每辆10小时。因此，20×8年1月生产赛车的直接人工小时为50,000小时，生产普通自行车的直接人工小时为150,000 小时。 公司20×8年1月的制造费用为8,400,000元。过去一直按照直接人工小时分配制造费用。;⑵ 将公司经营流程划分为各项作业 新时代公司作业和成本动因见表。;⑶ 分配资源成本 由于已经将资源成本中的直接成本计入产品成本，因此只需要将资源成本中的可追溯成本计入作业，结果见表。;;⑷ 选择作业动因，把作业成本库的总成本分配到产品 将作业成本库的总成本分配到产品中去的计算过程见表。 ;;⑸ 汇总直接计入成本和分配计入的作业成本;小结 小批量个性化定制产品的成本在作业成本法下要比传统成本制高出很多，因为这种产品的工艺相对复杂，占用间接费用的资源也就相对更多。 传统成本制下假设两种产品生产不论工艺，都按照直接人工小时分摊制造费用的方法，显然扭曲了产品成本的真实信息。;四.作业成本法的特点;;五.作业成本法核算的基本程序;某作业中心的成本