第10章 基于企业收益分配纳税筹划.ppt

第10章 基于企业收益分配的纳税筹划 学习目标 掌握对不同企业收益分配方式进行纳税筹划的方法 理解工资薪金与职工薪酬的异同 了解企业收益分配的主要途径 第1节 工资薪金的纳税筹划 员工是构成企业的基本要素，同时作为劳动力要素之一参与企业的生产经营，应该取得相应的报酬。因此，工资薪金支出是企业收益分配的主要形式。 第1节 工资薪金的纳税筹划 企业负责工资薪金的发放并且履行代扣代缴个人所得税的义务，通过对工资薪金的纳税筹划，不仅使员工获得额外收益，而且能够提高企业形象和凝聚力，实现双赢。 筹划依据——工资薪金与职工薪酬 工资薪金与职工薪酬是两个不同的概念。职工薪酬是一个归属于财务会计范畴的概念，而工资薪金是一个归属于税收范畴的概念。 筹划依据——工资薪金与职工薪酬 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 筹划依据——工资薪金与职工薪酬 《企业所得税法实施条例》第34条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 筹划依据——工资薪金与职工薪酬 因此，在对工资薪金进行筹划前，应清晰辨明职工薪酬与工资薪金的差异：职工薪酬中的“职工”范围比较广泛，而税法中工资薪金的“员工”相对范围较窄，其中兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。 筹划依据——工资薪金所得计税的法律规定 我国个人工资薪金实行3%-45%的七级超额累进税率，工资薪金以每月收入额减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准包括政府规定准予税前扣除的五险一金、个税扣除基数等。 筹划依据——工资薪金所得计税的法律规定 根据《个人所得税法》及相关法律的规定，企业可以作为经营性费用且免缴个人所得税的福利支出包括：福利费、抚恤金、救济金；误餐补贴；企业和个人规定比例缴纳的住房公积金、社会保险。 税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义发放的补贴、津贴。 筹划依据——工资薪金所得计税的法律规定 《企业所得税法实施条例》第35条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 筹划思路与案例 考虑影响应纳税额的因素，即应纳税所得额和税率。 利用不同身份纳税人不同纳税义务。如居民纳税人和非居民纳税人，职工和员工。 利用税收优惠政策 边际税率筹划 在七级超额累进税率下，纳税人应当平衡个月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下适用低档税率，减轻税负。 A企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资制，其一年中只有4个月生产，期间职工平均工资为每月5000元。请问该企业该如何对职工工资进行纳税筹划？ 工资薪金中奖金的纳税筹划 《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，由企业代扣代缴；由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此该项奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额（税率和速算扣除数按奖金除以12的商数来确定）。 如果纳税人取得当月奖金的工资薪金不足3500元的，可将奖金收入减去当月工资与3500元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。 工资薪金中奖金的纳税筹划 在一个纳税年度里，对每一个纳税人来讲，该计算办法只允许采用一次。因此，最好将季度、半年奖金等与年终奖合并发放，但同时要注意把握个税税率层级之间的金额档位。 工资薪金中奖金的纳税筹划 假设某单位员工第一年年终奖金为54000元，第二年