论审计风险的规避与“防范”---三稿（全）.doc

摘 要 审计风险产生的原因一是独立于审计主体之外的原因即主观原因，诸如审计主体面临的社会环境、经济环境、政治环境、法律环境等。如果社会公众审计意识、参与意识、监督意识增强，可降低审计风险。反之就会产生或增加审计风险。二是被审计单位治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。是审计风险形成的内部原因 正确认识审计风险的可控性有着重要意义，我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢进行审计。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。 关键词：审计风险??防范，民营企业 在审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，但仍然存在着作出错误判断的可能性，而一旦作出错误的审计判断，就会导致某种不良后果，因而审计工作存在着一定的风险。只有从根源上了解审计风险产生的原因，才能规避与防范风险。本文审计风险的规避与防范措施谈几点认识 国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。《美国审计准则说明》第47号认为审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性因此可以认为审计风险由两方面风险构成一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险经济环境、政治环境、法律环境等。社会环境是指公众素质、舆论导向等对审计风险的影响。如果社会公众审计意识、参与意识、监督意识增强，企业便会积极主动地加强内部控制制度的建设，严格会计核算，降低审计风险。反之就会产生或增加审计风险。 3.1.1经济环境 经济环境是指经济政策、经济成份、经济体制、经济法规等对审计风险的影响。市场主体多元化、经营方式多样化、经营区域国际化等给审计单位带来复杂化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、改制、拍卖、兼并、政策性重组等，使审计人员对企业的情况难以及时全面地反映和科学评价，导致审计人员获得信息不真实，作出审计结果不准确，从而增加了审计风险。 3.1.2法律环境 法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响，既有国家宏观层次上的法律环境影响，也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等，如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。 3.1.3审计环境不断发生变化。 审计环境是审计人员进行工作的外部环境主要经济环境，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断地变革之中，经济成分也越来越复杂，不同经济成分的从业人员的素质有很大的差别，相应他们处理经济业务的能力也有时滞后于财务会计制度的变革，这也就相应的增加了审计风险。 3.1.4审计方法存在一定缺陷。 现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离，从而形成一定审计风险。 3．2审计风险形成的内部原因 被审计单位治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。 3.2.1被审计单位的会计信息失真。 作为审计主体的审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动，其审计主要依赖于被审计单位提供的会计信息的真实性和可靠性，因此，若会计信息缺乏真实性、可靠性，就会造成一定的审计风险。以企业为例，公司治理结构由两部分构成，一是通过竞争市场所实施的间接控制，即外部治理机制，其中包括产品市场、资本市场、经理市场等；二是为实行事前监督而设计的直接控制，即内部治理机制，通常由股东大会、董事会和经理班子构成。 3.2.2会计电算化信息系统的广泛使用。 在电算化会计信息系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被修改、删除或转移，并无明显的痕迹，从而也就加大了审计风险。 在我国的国有公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争已变得日益激烈，但是资本市场和经理市场仍然缺乏竞争，因此外部治理结构是不健全的，另一方面，内部治理结构大多形同虚设，缺乏权力监督制衡