三大清算---第一部分筹建和预售课件.ppt

资 金 来 源 非 金 融 企 业 向 非 金 融 企 业 借 款 无关 联性 不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（利率制约） 关联 企业 借款 利率 制约 处理原则同上 本金 制约 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业，5：1；其他企业，2：1。 能够证明相关交易活动符合独立交易原则 的；或该企业的实际税负不高于境内关 联方的，其实际支付给境内关联方利息 支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 资 金 来 源 自 然 人 借 款 股东或 关联自 然人借 款 处理原则同关联企业 内部职 工或其 他人员 借款 符合条件只受利率制约 条件：1.借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2.签订借款合同。 预售期间的汇算清缴 4.企业取得个人资产向金融机构抵押贷款，其贷款利息可否税前扣除？ 总局对此无明文规定，应以各省级税务机关规定为准。 河北： 河北省地税局2011年第1号公告 2011-1-13 对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。 辽宁：2012年度辽宁地税企业所得税若干政策问题公告： 个人将自有房屋抵押给银行，取得贷款用于企业经营，企业支付利息给个人行为，属企业向个人借款，符合国税函[2009]777号规定条件的，企业支付利息可凭借款合同和个人所得税完税凭证税前扣除。 预售期间的汇算清缴 “集团资金池管理” 指集团母公司将下属项目公司资金统一汇集在一个资金池内，由集团母公司统一调度，并向缴存资金项目公司支付利息，向使用资金项目公司收取利息的资金管理活动。 运行模式:一是通过集团内部结算中心运营，二是通过集团财务公司运营。 1．结算中心管理资金池 集团母公司设立结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属财务部门，不具有法人资格，也不具备经营金融业务许可。 1．结算中心管理资金池 涉税分析 项目公司收“资金池”存款利息是否缴营业税？ 观点1：缴营业税 国税函发[1995]156号：贷款指将资金贷与他人使用行为。不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与他人使用行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征营业税。集团结算中心不是金融机构，集团与各子公司之间是不同法律实体，“资金池”导致不同法人账户间资金转移，形成公司之间借贷。 观点2：不缴营业税 “资金池”是集团资金管理一种方式，它与一般公司之间借贷性质不同。“资金池”成员企业在集团公司监管下可自由支配各自在资金池内资金，其资金使用模式更像项目公司在银行存款，所以，“资金池”成员企业取得利息收入实质上与银行存款利息收入并无区别。 目前，税法对“资金池”成员企业收取“资金池”存款利息是否缴营业税法无明确规定，实务中，税务机关从征税角度出发，大都倾向第一种观点，“资金池”成员企业收取“资金池”存款利息问题一旦被发现，企业面临缴纳补税、滞纳金和罚款较大可能性。 预售期间的汇算清缴 2．财务公司管理资金池 财务公司是在集团下设立并为本集团成员企业提供发展配套金融服务的非银行金融机构。 财务公司一般为集团内具有法人地位子公司，并事先取得经营金融业务许可。在运作中，财务公司同样采取收支两条线管理，操作层面比结算中心模式更自由和便捷。谁的钱入谁的账，用款自由，存款有息。 财务公司属金融机构，“资金池”成员企业从财务公司取得存款利息，和在银行取得存款利息一样不需缴营业税 预售期间的汇算清缴 集团收取“资金池”借款利息是否缴营业税？ 无论结算中心模式，还是财务公司模式，只要成员企业从“资金池”借入资金，都属企业拆借行为，因此，集团母公司向成员企业收取“资金池”借（贷）款利息应缴营业税。 《贷款通则》第61条规定：各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或变相借贷融资业务。 结论：“资金池”结算中心管理模式下，集团母公司向成员企业放贷违反贷款通则，存在较大金融违法风险；财务公司由于具有独立法人地位和经营金融业务资格，向成员企业放贷符合贷款通则，不存在风险。 预售期间的汇算清缴 集团收取资金池借款利息能否在成员企业税前扣除？ 《企业所得税法实施条例》第38条规定：非金融企业向金融企业借款利息支出准予据实扣除。对非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算数额部分准予扣除。 由于财务公司属非银行金融机构，成员单位支付给它的利息支出可全额扣除。采用结算中心管理资金池，成员单位利