《审计》课堂案例——(幻灯片).pptVIP

* * 第三、四节 审计重要性和审计风险 引导案例： 某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务 报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个 标准，即当被审计单位财务报表的错报超过50万元 时，才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非 无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的 助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入 多计了30万元，向注册会计师提出，要求被审计单 位调整财务报表或发表保留意见的审计报告。但注 册会计师对此却做了如下的陈述：“应收账款和销 售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在 发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提 请被审计单位调整财务报表。”这就是一个审计重 要性的问题。在这里注册会计师确定的错报标准50 万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公 司还存在着未被审计人员发现的120万元错报，而注 册会计师却发表了无保留意见的审计报告，即发表 了错误的审计意见，这就是审计风险。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计课堂案例演示文稿（1） 第一章 审计概述 第二节 审计的基本概念 四、审计的特征： （二）权威性 看“粤海”如何做“蛀虫” 2001年3月20日下午，粤海铁路有限责任公司财 务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里， 接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要 进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该 公司已接待了13批审计，对方都是事先电话通知让 其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组 随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申 亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要进点审计。 此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨 部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相 同，让他们惊慌失措，如坐针毡。 粤海铁路有限责任公司旗下有5个经济实体、两 个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与 粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组也发 现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体 的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多 是与下属7个实体的关联交易。 疑点一旦确认，审计组立刻决定对这7个实体的 财务收支和经营业务情况进行重点审计，并由此打 开了缺口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从 1998年5月至2000年底，先后挪用262万元建设资 金，违规拨给7个实体做经费开支和启动资金。7个 实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干 部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。 审计组接着发现，7个实体经营的业务清一色是 粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建 设或购买工程物资的资质和能力，其所谓业务运 作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资 金罢了。 审计组查明，截止2000年底，7个实体中的6个 从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建 设资金6 348.80万元，形成毛利收入。其中，以甲方 供料名义取得材料差价或管理费收入4 961.40万元； 通过转包取得差价或管理费收入765.20万元；以提 供技术咨询名义取得收入622.20万元。 审计发现，作为甲方的粤海铁路有限责任公司 为了用足概算（而不是节约投资），让下属实体套 取高额利差，在供料方式上大做手脚——先以概算 价入成本账，之后不经招投标采购，也不自已采 购，而是通过下属实体公司采购，让其强行插在中 间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是， 为了让下属公司套取更大的差价，粤海铁路有限责 任公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取 资金。 粤海铁路有限责任公司转包工程的牟利方式， 与利用供料差价牟利的方式大同小异。该公司下属 的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工 单位，自已则从中赚取差价或管理费。通过这一方 式，仅从湛海线铺架工程项目中就赚取差价收入647 万元。 最见不得光的，还是提供技术咨询取得的收入。 审计人员在对该公司下属实体“粤海铁路职工技术 服务中心”审查时发现，该中心一经成立，即依托 粤海铁路建设项目，以提供技术咨询服务的名义牟 利。其“咨询服务”收入全部来自粤海铁路的建设资 金。该公司在自行组织的招标项目中，为了协助向 中心交了“咨询费”的服务对象中标，可谓煞费苦心。 以制梁制枕招标为例，该中心在招标前分别与两家 单位签订了咨询服务合同，各收取了服务费40万元 和50万元。为协助这两家单位中标，中心除在招标 前提供“咨询服务”，还违规把一个标段拆为两个。 在评标时