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第七章 租赁会计 上海立信会计学院会计学系 2009－11 本章结构 租赁概述 经营租赁的会计处理 融资租赁的会计处理 特殊租赁的会计处理 第一节 租赁概述 一、租赁的概念 定义：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。(CAS21－2) 第一节 租赁概述 租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 租赁开始日与租赁期开始日： 担保余值与未担保余值： 第一节 租赁概述 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 第一节 租赁概述 二、租赁的分类 第一节 租赁概述 二、租赁的分类 （一）划分经营租赁与融资租赁应遵循的原则 1、实质重于形式 一项租赁是否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应根据出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人做出判断。 2、实效性原则 租赁双方均应在租赁开始日对租赁进行分类，不能提前也不能延后。因为与租赁资产所有权有关的风险和报酬会随时间的变化而不同，在不同时点上分类的结果也会不同。 3、一致性原则 承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致。 第一节 租赁概述 （二）融资租赁确认的标准（CAS21－6） 1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 （三）融资租赁判断的流程 融 资 租 赁 判 断 流 程 第一节 租赁概述 （四）融资租赁与经营租赁的主要区别 课后作业 融资租赁与经营租赁在会计处理上的主要区别（CAS21） 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 （一）租金的处理 1、承租人不必将租赁资产资本化，付款义务不需确认负债。 2、租金在租赁期内的各个期间直线法确认为费用。 3、在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊。 4、在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 （一）租金的处理 5、会计分录： （1）支付租金 借：长期待摊费用 贷：银行存款 （2）确认各期租金费用 借：管理费用 贷：其他应付款/银行存款 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 （二）初始直接费用的处理 借：管理费用 贷：银行存款 （三）或有租金的处理 借：管理费用 贷：银行存款 第二节 经营租赁的会计处理 一、出租人的会计处理 （一）处理要点 1、出租资产属于固定资产，则列示在资产负债表固定资产项下；如果出租资产属于流动资产，则列示在资产负债表有关流动资产项下。 2、出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收入。 3、在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分摊。 4、在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 第二节 经营租赁的会计处理 二、出租人的会计处理 （二）会计分录 1、确认各期租金收入 借：应收账款/其他应收款 贷：租金收入 2、收到租金 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 第三节 融资租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 （一）初始直接费用的会计处理 1、初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 2、承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 3、对初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 第三节 融资租赁的会计处理 （二）租赁期开始日的会计处理 处理要点：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 第三节 融资租赁的会计处理 （三）租赁期间的会计处理 摊销未确认融资费用 实际利率法 实际利率的确定：与租赁资