审计第六章 审计计划与审计策略.ppt

第六章 审计计划与审计策略 ;学习目标;第一节 初步业务活动;一、与客户的接受和保持;(二 )评价遵守职业道德规范的情况;（二）审计业务约定书的条款; （6）出具审计报告的时间要求。　　（7）审计报告的使用责任。审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。　　（8）审计收费。　　（9）审计业务约定书的有效期间。　　（10）违约责任。　　（11）签约时间。　　（12）其他有关事项。 ;审计业务约定书的内容和格式，可以随着审计约定事项的不同而有所不同，但一般应包括以下基本内容： ;;三、业务变更;第二节 总体审计策略和具体审计计划;一、总体审计策略;总体审计计划的基本内容包括：;二、具体审计计划 ;（二）具体审计计划的内容;（三）制定具体审计计划时需要执行的审计程序;2、计划实施的进一步审计程序;三、审计过程中对计划的更改;四、监督、指导与复核 ;（二）根据质量控制准则的有关规定，会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。 这些政策和程序应当包括下列要求： 1.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； 2.规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的其他业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核。;（三）在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项： 1.业务的性质，包括涉及公众利益的范围； 2.在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险； 3.法律法规是否要求实施项目质量控制复核； 4.对于高风险的审计项目，通常需要实施项目质量控制复核。;;五、对计划审计工作工作的记录;六、首次接受委托的补充考虑;（三）对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项： 1.就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等； 2.与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况发及这些重大问题对总体审计策略和具体计划的影响； 3.针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序； 4.针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员； 5.根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。;（四）在实务中，注册会计师获取信息的来源包括以下主要方面： 1.通过向被审计单位管理层询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等； 2.从银行、监督机构等第三方获取的信息； 3.有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行企业排名等； 4.向工商管理部门查询； 5.与前任注册会计师沟通； 6.基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估； 7.利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及被审计单位。 ;七、与治理层和管理层的沟通;第三节 审计重要性 ;【例题】关于重要性的下列说法中，正确的有（）。A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的答案：ACD解析：重要性应是注册会计师站在会计报表使用者角度所做出职业判断。 ;二、重要性的确定;7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。 8.相对于注册会计师所了解的发前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。 9.错报是否与涉及制定方的项目相关。 10.错报对信息漏报的影响程度。 11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。 ;（二）两个层次重要性的考虑 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平;三、重要性与审计风险的关系;四、评价错报的影响;（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出以下两种情况： 1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。 2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。;汇总数超过重要性水平时的处理 ; 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险。注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 ; 如果被审计单位拒绝调整会计报表或