新企业所得税法实施条例.ppt

二、根据《中华人民共和国合伙企业法》的有关规定，法人和其他组织也可以成为合伙企业的合伙人，对法人和其他组织从合伙企业取得的所得应并入当期应纳税所得额计算征收企业所得税。 解读： 对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。对于各地政府特别是在招商引资时实行的各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。 解读： 与国税发[2000]84号国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知中规定的相关性、合理性相一致；但好象对配比原则、确定性原则不再提及。我们在进行判断费用是否能税前扣除时，一定要注意其首要前提是否与企业的生产经营相关，是否合乎常理。 《关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复》　 （国税函[2007]1272号） 《批复》明确：《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第四十七条规定：“企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。” 其中，“与本身应纳税收入有关的担保”是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。 根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。 关于企业所得税若干政策问题的通知 一、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条第（三）款规定，2007年度纳税人税前扣除的职工福利费可以按照计税工资总额的14%计算扣除。从2008年1月1日起，纳税人税前扣除的职工福利费应按照新企业所得税法及其实施条例的有关规定执行。 解读： 广告性支出，统一规定了15%的扣除标准；对于销售提成等未提及。 关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的。 解读： 关于准备金，在条例中仅说明了金融企业坏帐准备金按1%计提；在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏账准备金（0.5%），还有老商业流通企业的商品“虚价”准备金，好象不允许计提了。对于未经核定的的准备金问题将来肯定要出细则进行明确。 《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》 （财税[2007]27号） 《通知》规定：中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1％的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。 中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入50％比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入50％所提取的准备金部分要转为当期收入。 解读： （1）关于未投入使用的除房屋建筑物外的固定资产折旧问题：与会计存在差异，会计上规定只要是固定资产不管使用、不适用，均要提折旧；而在税法上规定，未投入使用的固定资产不准计算折旧，体现的是相关性原则，因为这部分资产与生产经营无关，不能带来收入。 （2）关于与经营活动无关的固定资产问题；如很多企业办社会，有学校、有医院，现在逐步把企业办社会推向社会化了，但是这部分与生产经营无关的，学校、医院、托儿所，包括福利设施部分，它的固定资产都在企业账上，但是这一部分资产在税法上是允许计提折旧的；体现的也是相关性原则。 （3）关于残值率的问题；与企业会计准则接轨，不再划定具体标准，由企业自主决定。 解读： （1）关于土地使用权摊销的问题；按条例理解应执行国税发〔2000〕84号规定的“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销”。对于闲置的土地，同样不能进行摊销。 （2）关于外购商誉的问题；在平时的摊销不允许税前列支。 （3）关于摊销方法问题；会计准则允许采用生产总量法，税法只允许采用直线法。 解读： （1）关于改建支出；类似于国税发[2000]84号中的改良支出概念；但在具体金额上未进行量化，但应达到50%以上，类似于重建。以后文件中可能会进行量化；摊销年限亦未进行确定。 （2）大修理支出不能直接在当期进行扣除，应采取摊销的方式进行扣除。条例中给出了大修理的量化概念。 解读： 投资是企业资产不同的存在形式。跟企业的存货没有什么区别，企业的存货在没有转让、没有处置、没有销售出去之前，它的成本价值是不允许扣除的，投资成本