持续审计：信息的实时保证.pdfVIP

维普资讯 持续审计：信息的实时证 李岱峰 徐歆 张艳琴 随着信息技术的发展，企业进行交易的形 二、持续审计特性 式也发生了变化。越来越多的交易都在互联网 与传统审计相比，持续审计在以下几方面 上也以电子形式进行，由于硬件运行速度的不 具有自己的特点： 断加快和软件功能的不断增强，信息产生与公 (一)审计人员需要理解交易过程和相关控 布也越来越迅速，企业能够产生实时的、规范的 制活动，以确信信息在无纸化实时会计系统下 财务信息，实时会计就产生了。传统的财务报 更有效更可靠。在实时会计系统下交易以电子 告都是按期间编制的，审计只是一种事后的控 形式传送、处理、接收，因此 审计人员需要确信 制手段。现在，由于在实时会计系统中，大部分 这些交易没在信息传递过程中被更改。 财务信息与审计证据只能以电子形式获得．传 (二)在持续审计下，审计人员需要制定一 统的销售单、发票的原始凭证被电子信息所代 个控制风险导向审计计划，主要关注实时会计 替，而有些信息只在某个较短的时间内存在，一 系统中内部控制行为的适当性和有效性，而较 旦超过了这个时间段．就难以再对整个交易进 少关注对电子文档和交易的实质性测试。 行测试，因此就需要对实时信息进行实时的审 (三)持续审计要求审计人员自行开发审计 计，在这种情况下，持续审计就产生了。随着越 工具软件或购买商业应用软件包。这些持续审 来越多的企业应用会计实时系统，持续审计也 计工具和技术(CAT1、s)使审计人员可以评估 开始普及。本文将介绍持续审计的定义，自身 风险，评价内部控制，通过计算机执行一系列审 的特性，如何建立持续审计模型，并持续审计的 计程序，包括抽取数据，进行分析性复核，选择 结构图，以对持续审计做一个全面的介绍。 进行控制i贝4试和实质性测试的样本，确认异常 一 、 持续审计定义 交易等。 对于持续审计，实务界、学术界、标准制定 持续审计使审计人员将目标从传统的资产 机构有着不 同的定义。Helms和 Macino 负债表审计转到企业经营结果的审计上，利用 (1996)认为：持续审计就是对在实时或接近实 计算机进行持续审计带来如下好处：】．审计人 时的环境下发生所有交易用应用软件进行处理 员可以选择更大的样本(可达 1OO )进行测 以查出不符合规范的事项。Rezate等(2001) 试。减少基础性审计的成本。2．减少审计人员 将持续审计定义为：在合理的基础上收集电子 通常要人工检查交易和账户余额的时间和成 证据，以对在无纸化事后会计系统下发布的财 本。3．通过让审计人员将重点放在对客户的 务报告的公允性发表意见的系统化过程。北美 经营活动、内部控制结构上，提高财务审计的质 联合会计研究团体(CICA和AICPA，1999)定 量。4．可以在整个年度按照特定的标准不断 义是：在 目标事项发生的同时或较短时间内对 的选择交易并执行控制测试和实质性测试。 其发布连续审计报告以提供确定的保证的方 三、持续审计模型 法。Rezace等(2002)将持续审计定义为：使审 持续审计的发展需要开发一种信息技术， 计人员对能够在实时或较短时间内对所披露的 能够从不同的系统和平台接收和修改不同的文 持续性信息提供某种程度保证的综合电子审计 件类型和记录格式的数据。这个过程能将从不 过程。笔者认为定义不仅要明确审计的对象、 同的数据源和系统巾获取的数据标准化。其 特性，还要让持续审计较大的发展空间。同其 中．将数据标准化是最复杂和最有挑战性的步 他的定义相比，Rezace等的定义具有更大的包 骤。冈为一旦数据读取和复制过程中发生错 容性 它包括了独立审计师通常所提供的i个 误．其成本和风险会给终端用户的审计测试和 专业服务：认证、鉴证、审计．因而更科学一些。 分析带来难以克服的障碍。