对审计期望差的探讨.pdfVIP

维普资讯 《现代会计}2003年第 1期 任何人合作 ，不独立表明审计人与经理合作 。 。审计论坛。 独立水平取决于审计聘用权的分享状况 ，审计 报告使用人分享的审计聘用权越大 ，独立水平越高。 审计聘用权是指决定审计人的聘用 ，续聘、解聘和审 计报酬支付的权力。合谋水平取决于合谋租金的大 对审计期望差的探讨 小，当审计人和被审计人通过合谋创造的租金越大， 则合谋水平越高。合谋租金是指采用合谋行为给被 。贾 莉 审计人和审计人带来的超额 (非法)收益之和。 公众投资者对财务报表的要求是希望它具有高 透明度，然而 ，经营者在利 己因素的引导下，却往往 产生了对不实财务报表强烈的需求 。例如在美 国， 审计人员进行审计工作 ，出具审计报告，满足社 几乎所有的公司都制定了与财务报告的盈余数字挂 会公众对使用相关信息的需求，是审计人员的基本 钩的经理报酬计划 ，结果导致了经理们 自然有动机 任务。但在现实中，公众 的期望与审计人员的工作 提高报表收益——因为越高的利润意味着更多的分 结果之 间是存在着差距 的，这就产生 了审计期望差 红，但是 ，经理们无法控制的外部因素有时会使实际 问题。 的经济状况不足以达到分红利 的水平。因此 ，经理 一 、 审计期望差的涵义 们更希望将收益在各年度人为提前或递延 以实现个 由于主观和客观原因，审计本身受到许多限制 ， 人效用最大化。另外 ，提高报告业绩还可 以营造企 存在局限性 ，对于这一点，审计人员是很清楚的，但 业 以宽松的筹资环境 ，并使经营者成功地排斥竞争 对大多数信息使用者来说却不是这样。另外 ，公众 者 以保住职位。 还发现 ，审计业绩 的质量 比公众认为应该达到的要 既然投资者经营者各方对会计报告的要求具有 低 ，因而 ，公众对审计 的期望大大超过了审计职业界 如此大的反差 ，处于弱势的公众投资者 自然希望有 自身对审计业绩 的看法 ，这样 ，就产生一种差距这就 人来维护 自身的权益 ，这时他们对冠 以 “独立”之名 是审计期望差。可见 ，审计期望差是指公众期望审 的民间审计赋予了很高的期望 ，似乎成为无助 中的 一 根 “救命稻草”。然而可惜的是，如果撇开会计师 受害者时，也就希望独立审计相应地转变为一种 “公 事务所作为中介的特殊性 ，那么，会计师事务所与普 益事业”，希望他们能 “不能强势 ”，作到独立 ，客观、 通企业一样 ，都是一种逐利性组织 ，按照契约经济学 公正。然而，既然投资者 自身对经营者都抱一种无 的思路对企业进行解构 ，企业是一系列契约关系的 可奈何之的态度 ，以致于委托代理问题及激励机制 契合 ，而处在这些契合点上的是人，凡是人都不能脱 成为理论研究中永恒 的话题 ，同样是逐利性 的审计 离 自利的理性经济人的约束 。因此，经济人 自利性 人员在得不到投资者实质性支持，而又与经营者无 的处理问题注定不可避免 。企业产权结构的重大变 实质性冲突，甚至是对之具有依赖性的状态下，如何 化，使经理阶层大权在握，审计聘用权也就很 自然地 能做到 自发与之抗衡?故现实的做法是 ，只要审计 从出资者手中转移而旁落。这时审计的真正委托人 人员认为该企业没有 出现破产迹象，也就是在合理 已不是出资者而是企业管理当局，事务所的生存几 预测法律诉讼风险极小的情况下，就会签发无保 留 乎是在企业经理阶层的控制之下。这样 ，希翼审计 意见审计报告。 者帮助弱小群体监督控制 自身生存的人，这本身在 参考文献 ： 逻辑上就有待商榷。在出资者与经营者维持约势在 1．科斯等：《财产权利与制度变迁》，上海三联书 状态下独立第三方