对我国引入风险导向审计模式的探讨.pdfVIP

维普资讯 第 5卷 第 2期 江 苏 工 业 学 院 学 报 Vo1．5NO．2 2004年 6月 JOURNALOF JIANGSU POLYTECHNICUNIVERSITY Jun．2004 对我 国引入风 险导向审计模式的探讨 周 萍 (常州市 公路管理处 ．江苏 常州 213014) 摘要：风险导向审计理念是审计界研究的一个重要课题。本文从对风险导向模式产生背景的研究出发 ，详细分析了我国引入风险 导向模式所涉及的三个相关问题即态度问题 、评估问题和成本效益问题 ，并从我国风险导向模式的引入方式 风险导向模式下的 固有风险的评价与分析以及在我国运用风险导向模式需解决的问题三个方面进行了探讨 。 关键词 审计风险；风险导向审计模式 ；固有风险 ；制度基础审计 中图分类号 ：F239．0 文献标码 ：A 文章编号 ：1009—7775(2004)02—0028—03 风险导 向审计是指注册会计师通过对被审计 是在账项基础审计和制度基础审计这两种审计模式 单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确 的基础上发展起来的。其审计风险关注的重点也与 定剩余审计风险，执行追加审计程序 ，将剩余审计 账项基础审计阶段与制度基础审计阶段不同。账项 风险降低到可接受水平 。然而，风险导向审计模式 基础审计模式阶段是审计风险基本模式的表现 ，财 在我国的运用仍在探讨之中。 务报表的风险主要指财务报表各项 目本身的固有风 一 、 我国提 出风险导向审计模式的背景 险；在制度基础审计模式阶段，审计风险模式在原 1、风险导向审计产生的社会因素和经济因素分 有基础上有了很大发展 ，其审计风险=固有风险× 析 控制风险×审查风险，重点也是针对控制风险的评 缩小审计期望差距是风险导向审计产生的社会 价与分析；风险导向审计模式虽然也考虑内部控制 因素。社会公众对注册会计师的期望值一般 比较高， 制度的作用，但它关注的重点首先放在对财务报表 他们期望审计人员能毫无遗漏的发现被审计单位 中 更有影响的企业经营 目标、战略措施和经营活动 的 存在 的严重舞弊行为 ，然而审计人员往往被管理人 分析上 ，以求企业 的经营环境和经营活动从整体上 员的舞弊和包括第三方在 内的欺诈所蒙蔽。审计职 来把握财务报表的固有风险。此时，审计风险一固 业界积极和主动 的选择是寻找缩小审计期望差距 的 有风险×控制风险 ×审查风险，但这里固有风险与 途径 ，在这种环境下，风险导向审计近两年在我 国 制度基础审计时的固有风险，虽然从形式上相同，但 学术界得到了广泛的探讨和研究 。 内涵已是大大不同。在制度导向审计下，其以内部 获得竞争优势是风险导向审计产生的经济因 控制为核心 ，对固有风险的评价常常流于形式，没 素。事务所改制及 国外事务所的进入，市场化的竞 有把各方面的管理风险突出出来作为重点来评价， 争，在无法增加审计费用的前提下 ，降低审计成本 仅是 内部因素和客观环境的影响和评价；而在风险 是取得竞争优势的途径之一。决定审计成本高低的 导向审计下 ，以确认和评价剩余风险为重点，审计 关键因素在于寻求审计效率更高的审计技术 ，风险 人员不仅要评估控制风险，而且还要通过对企业环 导向审计被视为既具审计效果又具审计效率的优化 境、发展战略、公司治理及文化、经营环境等的评 模式。