论社会监管与审计诚信.pdfVIP

维普资讯 诚信问题是当前会计师行业存在的一个重 2002年初又作出了在部分A股公司进行补充 要问题 ，本文从经济学意义上对它的存在作了 审计的试点工作的通知，其中规定：对一次发行 分析，对建立一种全方位的社会监管体系，提高 量超过 3亿(含 3亿)股的公司或国家有关部门 弄虚作假的成本 ，建立一种有效的制约作假维 或中国证监会另有要求的公司实施补充审计 。 护诚信的制度作了探讨。 社会对会计师事务所的怀疑为事务所的存在和 一 、 “诚信”问题的提出 发展敲响了警钟。如何提高注册会计师的诚信 诚信是注册会计师安身立命的基石之一， 水平是一个严肃的问题。 是其在经济社会中合理存在的根本条件。无论 二、提高欺诈成本进行监管的理论分析 是根据传统的审计理论三方结构框架，还是从 1．经济学分析 其在现代市场经济中发挥的实际作用来看，注 在市场经济的现代社会中，注册会计师也 册会计师都是以独立的第三者的身份，为委托 是一个 “经济人”，其行为为经济利益所驱动，对 人服务，诚信是其立命之本。尤其在现代证券 其进行分析不能离开这一根本点。美国注册会 市场上，审计制度是对 内部人以外的中小股东 计师协会 《职业道德守则》的前言中引用了马库 和其他利益相关人合法权益的重要保障，审计 斯 ·阿瑞刘斯 (MarcusAurelius)的一句话总 最终完成的是 “一种 旨在保护整个社会中每一 结了对专业职业人员的期望：“人本应正直，不 类团体、组织和个人经营责任以及建立管理和 应被迫正直。”如何理解这句话?笔者认为，人 财务信息信任和可靠的社会控带旷机制”。因此， 是社会的人 离开社会制度谈论人是无意义的。 注册会计师在执业中，以诚信为本，独立公正， 在一个普遍追求利益最大化的经济社会中，简 就是对他们最根本的要求。 单地要求注册会计师品质高尚、超凡脱俗，是不 “诚信”问题是注册会计师行业的一个老问 现实的。我们可以要求的是，建立一个合理的 题，即使在证券市场比较发达，会计师行业历史 制度，在这种制度下，一个理性的经济人其行为 较长的国家，“诚信”问题也仍然是一个现实的 的正直应该是 自觉的，也是经济的。 问题。安达信公司就因 “安然”事件而丧失诚 以下以一个简单的小模型来分析。 信，分崩离析，退出了世界审计舞台。美国议会 当注册会计师面临是否冒丧失诚信的风险 也通过法令设立独立的会计监督委员会监督会 帮助客户作假时，主要是对两种情况下预期收 计公司，标志了美国注册会计师 1l0年行业 自 入进行比较。我们设定作假可能带来的审计风 律制度的终结。 险损失为f(u，p)(u为损失额，P为损失概率)， 在我国由于近几年证券市场连续出现几起 审计公费为A，成本为C，这样期望收入为 A— 会计师事务所参与欺诈作假的案件，使我国会 f(u，p)一C；如果不妥协，则有可能失去客户， 计师的诚信受到社会的广泛质疑。正是在这种 假设失去客户的概率为P’，这是期望收入为 (A 情况下，2001年 12月 30日，中国证监会发布 -- C)(1一p’)。审计人会权衡这两者的期望收 了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 入，作出决策。 16号一A股公司实行补充审计的暂行规定》。 根据 以上分析可知，选择决策的关键因素 ·33 ‘