三、持有至到期投资.pptVIP

三. 持有至到期投资 概念 取得的核算 溢价折价的摊销 可转换公司债券 持有至到期投资的期末计价 2.持有至到期投资的初始计量 注意 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。 几种情况(1) 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息”处理，计入摊余成本。 现金购入方式取得的核算 溢价发行的原因 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 折价发行的原因 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 -2 溢价购入债券的核算 -3 折价购入债券的核算 3. 溢价折价摊销的核算 债券溢价或折价的摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。 在实际利率法下，每期溢折价摊销额的计算公式如下： 4. 可转换公司债券 可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。 可转换债券转换为股票时，按可转换为股票的债券账面价值借记“长期股权投资——股票投资”账户，按收到偿还的现金部分借记“现金”、“银行存款”账户，按债券投资的账面价值，贷记“持有至到期投资——可转换债券投资”账户。 期末计价 期末计提减值准备的会计处理 在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明该投资已发生减值，应当计提减值准备。企业应当设置“持有至到期投资减值准备”科目，核算企业资产负债表日对持有至到期投资计提的减值准备。在该项投资发生减值时，企业应当将该项投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。其中，预计未来现金流量现值应当按照原实际利率折现确定。 【例】假设溢价购入的投资，票面金额为1000000元。第一年末的可收回金额为1020000元，票面利率为8%，市场利率为6%，而账面价值为1036667元，则应计提的减值准备为16667元。 在确认该项投资减值损失后，如果有客观证据表明该项投资的价值已得到恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关，则原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。不过，该转回的账面价值不应当超过假定不计提减值情况下金融资产的转回日的摊余价值。 * * * * * * * * 1. 持有至到期投资概念 持有至到期投资是到期日固定、收回金额固定或可确定且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的初始投资成本，应当按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费用和佣金，以及其他必要支出。 企业应设置“持有至到期投资”账户反映此类投资的增减变动。 几种情况(2) 企业购买长期债券存在面值购入、溢价购入和折价购入三种。 溢价或折价购入债券是由于债券的名义利率(或票面利率)与实际利率(或市场利率)不同而引起的。 名义利率实际利率 溢价发行 名义利率实际利率 折价发行 名义利率=实际利率 面值发行 继续 返回 返回 -1 按面值购入债券的核算 借：持有至到期投资 贷：银行存款 分期计息: 借:持有至到期投资 贷:投资收益 实例 持有至到期投资溢价(利息调整)的计算： 长期债权投资溢价 ＝