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《税务审计》讲义 主讲：周宜军 本讲座主要内容： 一、税务审计概述 二、税务审计的法律依据 三、税务审计的目的 四、税务审计的内容 五、税务审计工作流程 六、税务审计的审计程序 七、税务审计的基本技术 八、税务审计的基本要求 课后语 目前税务审计工作中存在审计周期过长、审计效率不高，有些审计人员审计思路不清、审计质量不高，审计对象核算不全、审计结论风险加大，会计核算数字化、审计面临新课题等问题。 而税务审计又是一项专业性、政策性较强的工作，它对人的要求较高，不仅要求审计人员除了熟练掌握涉外税收业务、财务会计和审计知识外，还要熟习计算机、财务管理和相关法律等知识，而且要求审计人员要有较强的责任感和严密的逻辑性思维与扩散性思维相结合的能力 。 因此，要提高审计工作效能，人的因素至关重要 。 ----外国税额扣除的审计程序： A、索取或编制境外投资机构或经营项目、来源所得、已纳税额分析表。 B、审阅有关的投资证明、经营合同、机构设置、内部控制执行和会计记录等资料， 确认述机构或经营项目的真实性和完整性。 C、索取或编制境外投资机构或经营项目来源所得计算书，结合投资收益、收入、费用项目的一般审计程序，确认各项境外所得的真实性和准确性。 D、审阅境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，确认在外国已纳税额的真实性；应特别关注是否存在纳税又得到补偿或者由他人代为承担的税款情况。 E、复核扣除限额计算的准确性和抵补年限计算的准确性。 F、汇总上述步骤的结果，建立外国税额扣除的审计结论。 汇总上述步骤的结果，建立应缴企业所得税额的审计结论。 七、税务审计的基本技术 （一）、对纳税人会计制度和内部控制评价。 1、对纳税人会计制度和内部控制评价的意义。 会计制度及内部控制是纳税人识别、集合、分析、分类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统，税务审计人员对其进行检测评价，据此判断其产生的财务会计数据及纳税数的可靠性及正确性。 2、在税务审计过程中，实施对会计制度及内部控制的评价适用领域： 鉴别在财务资料及纳税申报中可能存在的重大问题的类型及领域，进而可适当作为 确定审计重点项目的依据； 作为适当设计后续的确定性审计程序(性质、时间、范围)的依据； 确定对纳税人会计资料的依赖程度，进而作为税务审计确证的依据。 3、在税务审计过程中，在下列例外情况下，税务审计人员毋须使用或及时中止对纳税人会计制度及内部控制进行评价： 经税务审计人员初步研讨确认，纳税人的会计制度，及内部控制不健全，而不足予信赖时； 税务审计人员有足够理由认为对其实施评价未能合乎效率要求时。 4、对纳税人会计制度和内部控制评价的步骤。 在适当的情况下，首次对纳税人的会计制度和内部控制评价应遵循下列步骤进行，此后的评价工作可适当简化。 （1）、详细调查纳税人会计制度和内部控制。 税务审计人员需要调查的内容，并不是纳税人会计制度及内部控制中的全部事项，而应主要是与财务会计数据与纳税申报的数据正确性和可靠性有直接关系的部分。 税务审计人员调查纳税人事项，可根据纳税人的实际情况及自身的专业经验，适当选择以下调查方式： 查阅纳税人有关文书资料； 设计问卷提请纳税人答复； 询问纳税人有关负责人或职员； 实地观察业务实施； 利用前期税务审计人员调查结果。 为了适应税务审计目标的需要，方便后续审计程序的展开，税务审计人员调查纳税人会计制度及内部控制应围绕纳税人下述的基本业务循环展开： 销售和收款循环； 购买或获得循环； 生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环。 （2）、描述纳税人会计制度和内部控制。 在税务审计人员对纳税人会计制度和内部控制等事项以基本业务循环为归集对象加以调查完毕后应当将调查情况以适当方式记入工作底稿。描述各基本业务循环的会计制度和内部控制情况的工作底稿，可依据税务审计的实际情况采用如下三种方式： 调查表(问卷)；文字叙述；流程图。 在必要的情况下，税务审计人员可在完成上述工作底稿后，可实施简易抽查，以验明工作底稿中的有关叙述是否正确、完整。简易抽查的方法，是针对每一循环中每个环节抽查几笔业务，如果发现有关的会计制度及内部控制规定同工作底稿的叙述不一致，则应修正工作底稿。 （3）、对纳税人会计制度与内部控制进行初步评估。 税务审计人员调查及描述纳税人会计制度及内部控制工作后，必须对其进行初步评估，评估的项目主要包括： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整。哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部控制程序，会导致税务审计人