企业会计制度与税法差异分析及纳税调整.doc

温州市零距离税务咨询中心财务精英俱乐部第一期培训资料 - PAGE 1 - 企业会计制度与税法差异分析及纳税调整 国家税务总局扬州税院 　陈教授 一、会计制度与税收制度原则的差异 （一）会计制度体系 1．中华人民共和国会计法 2．企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》16条—38条 3．会计制度及补充规定 企业会计制度、金融保险企业会计制度 小企业会计制度：从2005年1月1日起正式实施。 适用范围和条件： （1）不对外发行股票或债券。 （2）企业规模比较小：按行业确定。工业企业的标准：从业人数300人以下；年销售额3000万元以下；资产总额4000万元以下。 （二）会计制度原则：框架和重点 1．衡量会计信息质量的一般原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。 2．确认、计量的一般原则 权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。 3．起修正作用的原则 重要性、谨慎性和实质重于形式。 重要性原则：单独设置科目核算，在报表中单独设置项目反映。 “实质重于形式”原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）税收制度原则及其与会计制度原则的差异 1．流转税销售额（营业额）确认原则：权责发生制原则、收付实现制原则、利益实现原则。 2．进项税额扣除原则：法定原则（法定范围、法定凭证、法定时间）。 3．企业所得税收入确认原则：基本原则未作明确规定。 4．企业所得税税前扣除原则：真实性原则、合法性原则、权责发生制原则、配比性原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则、区分经营性支出和资本性支出原则、历史成本原则。 二、收入确认的差异及纳税调整 （一）商品销售收入确认的差异及纳税调整 1．会计制度中商品销售收入的确认条件 （1）企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠计量。 上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。 税务处理： （1）增值税和消费税：增值税和消费税的纳税义务发生时间一般为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”，并规定了若干结算方式下销售额确认的时间。但在销售额金额的确认上，税法规定与会计制度有时会产生差异，如价外费用。 （2）企业所得税：企业所得税中对销售（营业）收入的确认时间未做一般性规定，只是对分期收款方式销售商品、跨年度工程收入、房地产开发企业开发产品的销售收入做了规定。 2．视同销售业务的会计处理 会计制度认为，企业将自己生产的产品用于在建工程、捐赠、职工福利奖励和对外投资等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志：企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。 例：某公司某项工程领用本企业自产品10件，该产品成本每件10万元，市场价格（不含税）每件14万元，增值税税率17%，消费税税率5%，所得税税率33%（其他税费略）。有关计算如下： （1）成本=10×10=100（万元） （2）增值税=14×10×17%=23.8（万元） （3）消费税=14×10×5%=7（万元） （4）所得税=（14×10－10×10－7）×33%=10.89（万元） 会计分录： 借：在建工程 130.8万元 贷：库存商品 100万元 应交税金—应交增值税 23.8万元 应交税金—应交消费税 7万元 税务处理和纳税调整： （1）增值税中的视同销售：八种行为。 （2）消费税中的自产自用：用于连续生产非应税消费品；提供营业税劳务；用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励、福利。“三个方面”用于投资入股、抵偿债务、换取生产资料和生活资料。 （3）企业所得税中的视同销售： 《实施细则》第55条。商品、产品。 《实施细则》第58条。 国税发[1994]132号。在建工程试运行收入。 财税[1996]79号。将自己生产的产品用于十个方面。 国税发[2000]118号。用部分非货币性资产对外投资，用非货币性资产分配股利。 国税发[2003]45号。用部分非货币性资产对外捐赠。 总局6号令。用非现金资产抵偿债务。 国税发[2003]83号—国税发[2006]31号。房地产开发企业开发产品的视同销售。不再提开发产品自用、广告、样品。 （4）外资企业所得税中的视同销售： 《税法实施