会计学士论文企业会计报表粉饰设计.doc

一、引言 会计报表粉饰在我国相当普遍，宁波公运集团公司、湖南投资有限公司、南京同仁堂、以及神马能源化工集团、广州广百集团、华联控股有限公司等，都是从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重性及会计报表粉饰的危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失真的财务信息做出错误的判断和决策，而且使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。 由此可见，会计报表的质量问题是关系国民经济发展的大问题，这已引起了全社会的普遍关注。因此，如何有效防范会计报表粉饰及提高会计报表的质量，己成为摆在人们面前的有待解决的重大课题。本文试从财务报表粉饰产生的动因入手，分析财务报表粉饰的动机、类型、常见手段，揭示识别方法，最后提出抑制财务报表粉饰的若干建设性建议。 在论文的写作过程中，从选题、撰写大纲、初稿到定稿的整个过程，都得到了我的导师张秋艳老师耐心、细致的指导，在此向她表示忠心的感谢！同时我还参考了有关的书籍和论文，这里一并向有关的作者表示感谢。 二、企业会计报表粉饰的启示 图1 财务报表粉饰原因分析 （二）企业会计报表粉饰的常见动因分析 在企业对外形成其财务报表之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况、经营成果进行仔细的分析与研究，并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。这就难免形成“你想看什么，我尽力提供什么”、“你希一望我的业绩如何，我就编出这样的业绩让你看”的思维与实践。其结果，极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相差甚远，从而误导信息使用者作出错误决策。企业操纵会计信息、粉饰财务报表的常见动机可归纳如下: 1、业绩考核 企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据，即财务报表。除内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额等来确定的。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其财务报表进行包装、粉饰。如某房地产开发公司在当年严重亏损的情况下，为完成上级主管部门对其产值、利润、产值利润率二项指标的考核要求，以期获得上级部门的考核奖励，采用直接做假报表的方式粉饰经营业绩，造成年度账表不符。该企业的作假手法在上级部门开展年度内部审计时发现。可见，基十业绩考核而粉饰财务报表是最常见的动机。 2、信贷资金商业信用 众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出十风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而资金又是市场竞争取胜的四要素(产品质量、资金实力、人力资源、信息资源)之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰打扮一番。例如某纺织厂1994年会计帐簿记录反映亏损184万元，上报的财务报表中却改为盈利5.3万元，以骗取国家贷款。3 3、上市及配股 按我国的有关规定，无论公司在初次发行股票还是在以后增发股票和配股，均必须达到一定的业绩标准。如《公司法》规定，公司必须连续二年盈利且经营业绩较突出才有可能取得上市发行股票的资格；证监会规定，可以模拟计算改制前各年度每股税后利润作为定价依据。因此发行人为了满足发行条件及抬高发行价格，可能肆意对上市公司进行过度包装。有关专家经对138家(次)信息披露 违规的上市公司进行统计研究，发现有13家公司基于包装上市的目的，或者利 用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件，或者进行虚假陈述，发布误导性 信息，其中8家上市公司涉及虚增利润约4.7亿元。 五、企业会计报表粉饰的常见方法 （一）利用资产重组调节利润 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而 实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重 组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资 产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀 在于资产重组。典型做法是:1、借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资 产置换上市公司的劣质资产;2、由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企 业廉价出售给上市公司;3、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国 有企业。 （二）利用关联交易调节利润 利用关联交易是我国的许多上市公司由国有企业改组而成的，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，