cpa税法 第十二章 企业所得税法.ppt

一、本章的主要内容 税法要素：1.纳税人：居民企业、非居民企业；2.征税对象：生产经营所得、其他所得；3.税率：25％（10％、15％、20％） 应纳税所得额的计算 收入总额：一般、特殊、处置资产、不征税、免税 准予扣除项目：基本项目和扣除项目（18）和扣除标准 不得扣除的项目9项 资产的税务处理（固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用等） 应纳税额的计算：1.直接和间接法；2.境外已纳税款的扣除；3.核定征收所得税 税收优惠 特别纳税调整 征税管理 关于纳税义务人的一点拓展 （一）企业的内涵 1.企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。 2.依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不是企业所得税的纳税人。 （二）企业的分类 参照国际惯例，新所得税法将企业所得税纳税人划分为居民企业和非居民企业，而不再区分为内资企业和外资企业。P324（征税权问题） 1、居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （1）所称从事生产经营活动的机构、场所，包括： ①管理机构、营业机构、办事机构； ②工厂、农场、开采自然资源的场所； ③提供劳务的场所； ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。 （2）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 非居民企业分两类： 第一类非居民企业是指在中国境内设立生产经营机构、场所的非居民企业； 第二类非居民企业是指在中国境内未设立生产经营机构、场所，或者虽设立生产经营机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，而有来源于中国境内所得的非居民企业。 [例12-3] 下列企业哪些属于我国居民纳税人（ ） A. 在北京朝阳区工商局注册登记的置业房产中介公司 B. 在上海浦东设立办事处的康宝公司 C. 松江工业园区内青岛啤酒股份有限公司 D. Lenovo集团在美国设立的销售分公司 答案：ACD （二）非居民企业的征税对象(分为两类：有无机构和场所) 非居民企业仅承担有限纳税义务 1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 其中实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 （三）高新技术企业的税率：15％ 新税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 第五节 涉及的主要内容 1、一般规定 2、固定资产 3、生产性生物资产 4、无形资产 5、 长期待摊费用 6、 对外投资资产 7、税法规定与会计规定差异的处理 一般规定 资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。 企业的各项资产，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 3、企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的。 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。 应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的，纳税人在一个时期内应缴企业所得税的计税依据。 而会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。会计利润是确定应纳税所得额的基础，但是不等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，根据税法规定做相应的纳税调整后，才能作为应纳税所得额。 链接 税收抵免 税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中