浅议货币资金内部控制设计.doc

浅议货币资金内部控制设计 　　摘 要：货币资金是流动性最强的资产。它的特点是普通的可接受性，即可以有效地随时用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。一般的挪用、贪污、私分公款等违法乱纪的行为都与货币资金管理不严、漏洞明显有关，因此各级单位历来都非常重视对货币资金的监管和使用，强化货币资金内部控制和管理，保障货币资金的安全是单位日常财务管理的一项重要内容。 关键词：货币资金；内部控制；设计 中图分类号：F59 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）24-0076-02 一、货币资金内部控制目标 内部控制是外来语，即Internal Control System。美国会计学界权威机构在《内部控制一整体框架》的报告中提出，内部控制是有企业董事会、经理当局以及其他为达到财务报告的可靠、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。 我国较早出现“内部控制规范”是1986年由财务部颁发的《会计基础工作规范》中提出的，该规范只涉及内部会计控制，其定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义一直被使用，直到2001年6月22日财务部财会41号文件《内部会计控制规范―基础规范（试行）》的文件，同样将“保证会计资料真实，保护单位资产安全，确保国家法律法规贯彻执行”作为内部会计控制的目标。 货币资金内部控制目标是单位管理层建立健全内部会计控制的根本出发点。货币资金内部会计控制的目标如下：（1）货币资金的安全性，是指通过良好的内部控制，防止货币资产流失。确保单位库存现金、银行存款、有价证券和其他货币资金的安全，预防货币资金被盗、诈骗和挪用的事件发生。（2）货币资金的完整性，是指要确保单位收到的货币资金全部及时入账，检查单位应收的货币资金是否已经全部入账，预防私设“小金库”等来侵占单位收入，建立应收货币资金台账，定期检查核对，及时与相关部门沟通催缴，保护货币资金的完整。（3）货币资金的合法性，是指保证货币资金取得、使用要符合国家财经法规的规定、会计制度和税务要求，使用票据规范，手续是否齐备，以确保国家法律、法规在本单位的贯彻执行。（4）充分发挥货币资金的使用效益。避免和降低货币资金使用过程中的各种风险，尤其是债务风险，加强货币资金预算管理，让单位领导充分重视预算的重要性，科学预算，合理配置短期债务和长期债务的比例，控制债务总量。合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。 二、货币资金流转过程中常见的错弊行为及其形成原因 （一）涂改凭证金额 会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用一定的方法，更改发票或收据上的金额，改小收入或改大支出，从而达到贪污的目的。其原因是会计主管人员或指定人员未认真审计原始凭证。 （二）票据“头尾”不一 票据出票时往往需要套写，而经办人员在套写时不是三联票据一起复写，而是先写发票联，再写存根联和记账联，这样就造成票据记账联、存根联和发票联金额不一致，从而达到收多报少或支少报多的目的，贪污差额款。其原因是填制收付款原始凭证岗位与收付款岗位职责未分开，或是岗位职责虽然已分开，但在日常工作中没有监督和及时检查，核对票据存根和票据记账联的金额是否一致。 （三）“丢失”票据或使用不符合规定的凭证 经办人员对收入现金的票据，有意丢失，或不及时入账，将现金据为己有；或用收据、白条等凭证向交款人开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，也未对收据领用人及时催缴和对收据使用情况的核查，对收入款项的监督不力，造成单位应收收入的减少。 （四）公款私用，挪用现金 经办人员采用虚写或涂改现金缴款单等做法，未将款项及时缴存银行，把公款转入“小金库”，挪用后进行体外循环，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，稽核人员未发挥作用，未定期或不定期对库存现金进行账实核对，未定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对。 三、货币资金内部会计控制设计 （一）会计系统的控制 会计系统的控制范围包括各种应收收入及欠款回收。在单位规定会计期间发生的货币收入业务是否已经及时收回并均已按规定计入有关账户。通过收入、支出及往来款项变化情况，或记账截止日后入账的收入和支出，查找未及时入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种： 1.原始凭证控制。原始凭证包括发票、收据和自制单据等，对原始凭证的控制是利用发票、收据和自制单据编号的连续性，不定期核对收到的货币资金与发票、收据和自制单据的