【精选】基于平衡计分卡的绩效审计评价标准.pdf

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 19 基于平衡计分卡的绩效审计 评价标准 陈希晖 1 陈 玲 2 （南京审计学院国际审计学院，江苏 南京210029） 【摘要】最近，审计署为省市地方审计机关开展绩效审计的进度进行了规划，然而我国各地审计机关绩效 审计的发展极不平衡，很多地方审计机关还在等待观望，绩效审计评价标准已成为制约我国绩效审计发展 的瓶颈与桎梏。本文将平衡计分卡这种绩效评估的管理念应用于部门绩效审计评价标准的设计。论文探讨 了平衡计分卡和绩效审计结合的可能性，分析了基于平衡计分卡的绩效审计评价的原理、程序和适用范围， 同时将平衡计分卡和标杆相结合，进一步完善绩效审计评价标准，以推动我国政府部门绩效审计实践的发 展。 中共十六届四中全会提出加强党的执政能力、建设社会主义和谐社会的重要思想。贪污 腐败问题是对和谐社会的重大破坏，是党的执政能力的重大考验，贪污腐败往往伴随着资金 流动，审计是防范腐败、制约权力的重大利器。绩效审计不仅是制约权力的“刹车片”，还 应是改进政府绩绩效的“发动机”。由于政府绩效审计对象的多样性和审计评价标准的主观 性，政府绩效审计同样存在审计风险。很多专家学者在研究我国政府绩效审计的难点时都将 绩效审计评价标准难以确定放在首位。中国审计学会 2005 年工作要点中将绩效审计的研究 放在重要地位，指出“要在借鉴国外效益审计有益做法的同时，结合我国的实际，重点组织 财政专项资金效益审计、公共投资项目效益审计和政府部门的效益审计研究，特别是要在效 益审计的评价标准与审计方法上下功夫，努力创建中国特色的效益审计理论框架”。本文主 要研究政府部门的绩效审计评价标准，将平衡计分卡和标杆应用于绩效审计评价标准的确 定，以推动政府绩效审计实践的发展。 一、绩效审计评价标准难以确定成为制约绩效审计发展的瓶颈 美国 2004 年生效的《政府审计准则》指出，绩效审计评价标准是据以比较和评价绩效 的准绳、目标、应有的期望、最佳实务和标杆。与财务审计标准相比，绩效审计主要采用能 够评价、证实被审事项的经济性、效率性、效果性、环境性、公平性的有关标准如政策方针、 法规、预算、计划、合同、管理制度、环保法规或方案所达到的目标，本单位、同行业、国 际上的可比水平，科学管理理论、科学计算结果也是绩效审计评价标准。在进行绩效审计时， 还应将履行责任目标作为评价考核标准。 美国《政府审计准则》列示了 8 种可能的评价标准；原美国审计总署（现改为政府责任 办公室）借鉴平衡计分卡设计了一套记分评分标准，他们认为平衡计分卡可以用于评价和改 进机构效率。最高审计机关国际组织绩效审计指南列示了 12 种可能的审计评价标准，并以 附件的形式列示了绩效审计评价标准的 6 个特征；亚洲审计组织绩效审计指南列示了 9 种可 能的评价标准和绩效审计评价标准的7 个特征。这些准则或指南都强调评价标准的协商性， 几乎都提到了最佳实务或标杆。上述准则或指南并没有也不可能对所有绩效审计项目制订具 体的评价标准。对于绩效审计走在前列的英国、瑞典、加拿大、澳大利亚等国家，大多制订 19为体现与国际接轨，对审计机关从事的政府、非营利组织及项目的效益审计我们称为绩效审计 189 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 了绩效审计准则和指南，但大部分内容是关于绩效审计程序方面的，涉及评价标准的条款很 少。 在我国，除深圳、珠海 20外目前尚无绩效审计的授权或具体规定，更不用说绩效审计评 价标准了，在绩效审计实践中，还普遍存在以下问题：一是制定绩效审计评价标准的来源如 组织的基本命令或基本计划文件、有关法律和规