审计学课件项目六内部控制的评价.ppt

五要素关系图 三、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规 五、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 （一）内部环境 治理结构 组织结构和权责的分配 控制系统 （二）风险评估 含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。 范围：内部风险与外部风险 方法：定性与定量相结合 策略：风险规避、风险降低、风险分担、 风险承受 （三）控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 1．不相容职务分离控制 主要包括以下分离： 经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查稽核 资产的保管应与会计记录及财产清查分离 2．授权审批控制 常规授权 特别授权 对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策 3．会计系统控制 严格执行国家统一的会计准则制度 加强会计基础工作 依法设置会计机构，配备会计从业人员 （1）取得会计从业资格证书； （2）会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格； （3）大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。 4．财产保护控制 企业应建立财产日常管理制度和定期清查制度 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施 严格限制未经授权的人员接触和处置财产 5．预算控制 实施全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序 6．运营分析控制 综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息 通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法 7．绩效考评控制 科学设置考核指标体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据 （四）信息与沟通 内部信息：通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道 外部信息：通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道 企业应当建立反舞弊机制，建立举报投诉制度和举报人保护制度 （五）内部监督 日常监督 专项监督 定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告 四、内部控制与现代审计的关系 良好的内部控制制度成为现代抽样审计的基础 内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一 一、调查了解内部控制 （一）实施的审计程序 询问客户有关人员并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试” （二）需要调查了解的重要内容 了解内部环境 了解风险评估机制 了解控制活动 了解信息与沟通 了解内部监督活动 二、记录对内部控制的了解 书面说明法 调查表法 流程图法 （一）书面说明法 含义：书面说明法又称文字叙述法，即用文字表述内部控制的实际情况。 优点：不受条件限制，自由、充分的表达内部控制的所有内容 。 缺点：对业务复杂、控制内容较多的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。 适用范围：说明业务较简单的控制系统，或作为调查表和流程图法的补充 （二）调查表法 含义：指采用表格形式，通过问答方式来调查和反映内部控制的实际情况。 优点：能对调查对象提供一个概括的说明，有利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计项目初期较快的编制完成。 缺点：受既定项目制约，比较死板，容易发生遗漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由陈述。 （三）流程图法 含义：把某项经济业务从它发生到终结的全过程，用事前规定的符号和线条绘制成图表，以显示业务处理和凭证、记录资料的产生、传递、检查、核对、保存及其相互联系、相互制约关系，从而表现内部控制的实际情况。 优点：便于表达内部控制的特征，也便于修改。 缺点：编制费时费力，对编制者的技术要求较高，对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来。 三、初步评价内部控制 （一）评价结果 结果一：所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 结果二：控制本身的设计是合理的，但没有得到执