关于增值税转型改革重点难点问题解析.pptVIP

税收政策解读 南京国信税务师事务所直属营业部 余刚 eager95cn@ 主要内容 二、新营业税条例及实施细则解读 三、企业所得税相关政策解读 第一部分： 新增值税条例及实施细则解读 增值税政策讲解 四个一：一转、一降、一升、一延长。 “一转”，增值税由生产型转变为消费型； “一降”，就是降低小规模纳税人征收率为3%； “一升”，就是金属与非金属矿采选产品税率由13%恢复至17%； “一延长”，就是将纳税人申报纳税时间由10日延长至15日。 允许抵扣固定资产进项税 --自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制固定资产（包括改扩建、安装）所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。（包括其运费）  为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算抵扣。 第二款 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 《条例细则》二十三条明确，购入不动产和不动产在建工程，不能抵扣。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 《条例细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋； 所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物； 所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 增值税的税率 关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知财税[2008]171号 2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。 通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。 不得抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5.前1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 非正常损失的理解 《实施细则》第二十四条 ：《条例》所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 注意：此规定为正列举 小规模纳税人与一般纳税人的新规定 小规模纳税人与一般纳税人有何区别 小规模纳税人的销售额的标准为，商业零售批发企业年销售达80万元以下（含80万）、工业企业年销售达50万元以下（含50万）。并且从2009年1月1日起，一般纳税人一经认定，不能再变为小规模纳税人。 关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 （国税函〔2008〕1079号 ） 一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。 二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。 三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 销售旧货、固定资产的征免规定 注意： 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧麽托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 原细则规定对