审计准则对工作底稿的总体要求.pptVIP

审计准则对工作底稿的基本要求 中国注册会计师执业准则体系 2006年2月15日由财政部发布，2007年1月1日起在所有会计师事务所执行 维护资本市场秩序和公众利益是制定新审计准则体系的宗旨 新审计准则强化了形成工作记录的要求 《审计准则第1131号——审计工作底稿》 《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》 其他审计准则 审计工作底稿的概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料. 它形成于审计过程,也反映了整个审计过程. 审计工作底稿的编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 此外，审计工作底稿是保证执业质量的重要手段，便于事务所内部对审计工作质量进行指导、复核和检查 审计工作底稿通常包括的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 此外,还应包括业务约定书、管理层声明书、会议记录，与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）沟通文件等。 审计工作底稿通常不包括的内容 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等 。 由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，通常不需保留这些记录。 编制工作底稿的总体要求(1) 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： 　 （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）就重大事项得出的结论。 编制工作底稿的总体要求(2) 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： （1）审计过程； （2）相关法律法规和审计准则的规定； （3）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 审计工作底稿的要素 审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素： 被审计单位名称； 审计项目名称； 审计项目时点或期间； 审计过程记录； 审计结论； 审计标识及其说明； 索引号及编号； 编制者姓名及编制日期； 复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项。 审计过程记录 概括的讲审计过程记录是将审计过程中收集的审计证据，以项目或事项的识别特征为主线进行分析、归纳、整理，最终得出审计结论的过程。 审计过程记录是审计工作底稿的内容中最核心的部分。最能体现一名审计人员水平的高低和审计工作底稿质量的好坏。 审计说明是审计过程记录的一部分。 审 计 过 程 记 录 —审计证据 审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审 计 过 程 记 录 —审计证据 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 审 计 过 程 记 录 —审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；