委托加工物资案例.docVIP

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。　　委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，应直接计入委托方的委托加工材料成本。　　委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消费品也好，由受托方代收代缴的消费税，都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况，而不反映他方代收代缴的税金。　　委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：　　1、发出材料委托他人加工时　　借：委托加工材料　　贷：原材料　　2、支付加工费时　　借：委托加工材料 应交税金——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款　　3、支付代扣代缴消费税时　　借：委托加工材料　　贷：银行存款　　4、委托加工材料收回入库时　　借：原材料　　贷：委托加工材料　　5、委托加工产品直接销售时　　借：应收帐款　　贷：应交税金——应交增值税（销项税金） 产品销售收入　　委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。　　6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时　　a.销售时　　借：应收帐款　　贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额）　　b.计算应交消费税　　借：产品销售税金及附加　　贷：应交税金——应交消费税　　例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。　　A厂（委托方）帐务处理如下　　1、发出材料80万元　　借：委托加工材料 800000　　贷：原材料 800000　　2、支付加工费20万元　　借：委托加工材料 200000　　应交税金——应交增值税（进项税额） 34000　　贷：银行存款 234000　　3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元　　借：委托加工材料 333300　　贷：银行存款 333300 （备注：入委托加工物资的成本）　　4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33.33=133.33万元　　借：产成品或原材料 1333300　　贷：委托加工材料 1333300　　5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下　　借：银行存款 1755000　　贷：产品销售收入 1500000　　应交税金——应交增值税（销项税额） 255000　　6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下：　　a、取得收入时　　借：银行存款 936000　　贷：产品销售收入 800000　　应交税金——应交增值税（销项税金） 136000　　b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下　　借：产品销售税金及附加 33300　　贷：应交税金—应交消费税 33300