IFRS9权益工具投资之会计处理变革新竹高商萧丽娟.PDFVIP

IFRS 9權益 工具投資之會計處理變革 新竹高商 蕭麗娟 壹、前言 我國公開發行公司自民國 102年開始適用國際財務報導準則 ，教育部為了因應我國會計與 國際會計之接軌，於 101年3月 29日公告「職業學校會計學課程綱要因應國際會計準則 (IFRSs) 差異對照表」，供高職會計教學之參考，並自101 學年度入學新生開始適用。其中有關權益 工具投資的教材內容，訂定為依國際財務報導準則第 號9 「金融工具」(以下簡稱 IFRS 9)編修。 貳、 IFRS 9之背景與趨勢 國際會計準則理事會（ IASB）於2001 年 4月採用 其改組的前身國際會計委員會 (IASC) 原於 1999 年 3月所發布的國際會計準則第 39號「金融工具：認列與衡量」 。 在 IFRSs將近 2900頁的規範中，有關金融工具的規範超過 520頁，其會計處理相當複 雜難懂，對於高度運用金融工具理財與籌資的企業難以適用與解釋 ，而財務報表的揭露更是 讓投資人難以了解。 國際會計準則理事會（ IASB）為了改善並簡化金融工具之財務報導，計畫分階段取代 IAS 39 。國際會計準則理事會（ IASB）將 IAS 39取代計畫拆分為三個主要階段 ：金融資產及負債 之分類與衡量、減損方法及避險會計。每當完成一個階段，將刪除 IAS 39的相關部分，並於 IFRS 9建立取代 IAS 39規定之章節。 國際會計準則理事會（ IASB）於 2009 年 11月發布 IFRS 9中與金融資產分類與衡量有 關之章節 ，於 2010 年 10月 將與金融負債分類與衡量有關之規定，新增至 IFRS 9中。 國際會計準則理事會（ IASB）於 2013 年 11月發布 IFRS 9之一般避險會計規定。與 IAS 39相較，新避險會計規定更能反映企業實際進行的風險管理活動，企業將更易於適用避險會 計。本次 IFRS 9修正除了加入一般避險會計之規定外，同時也刪除了原先訂 2015 年起強制 適用之規定。國際會計準則理事會（ IASB）決定在完成新減損模式及分類與衡量之有限度修 正後，再依據企業所需之準備時間決定正式的適用日。我國的金管會也 將另行規定有關 IFRS 9實施日期。 叁、IFRS 9權益工具投資 之會計處理 IFRS 9之目的係建立金融資產及金融負債財務報導之原則，該原則可表達攸關且有用之資 訊予財務報表使用者，供其評估企業未來現金流量之金額、時點及不確定性。 IFRS 9有關權益工具投資之會計處理，有很多與我國過去處理不同，有必要透過 IFRS 9條 文了解其觀點。因此本文提供高商課程範圍 IFRS 9權益工具投資之相關條文，從而推導重要會計 處理觀念，進而 列出IFRS 9權益工具投資之金融資產分類、會計項目、會計處理、記帳分錄及報 表列示。 1 一、IFRS 9權益工具投資 之相關條文 1.與高商權益工具投資有關之 IFRS 9相關的條文 (2013 年版，預計 2015 年起適用): 4.1.4 除依第 4.1.2之規定按攤銷後成本衡量外，金融資產均應按公允價值衡量。 4.1.5 雖有第 4.1.1 至 4.1.4段之規定，但企業於金融資產原始認列時仍可將其不可撤 銷地指定為透過損益按公允價值衡量，若此舉可消除或重大減少如不指定將會因 採用不同基礎衡量資產或負債或認列其利益及損失而產生之衡量或認列不一致 （有時稱為「會計配比不當」）。 5.1.1 於原始認列時，企業應按公允價值衡量金融資產或金融負債，若非屬透過損 益按公允價值衡量之金融資產或金融負債則應加計或減除直接可歸屬於取得 或發行該金融資產或該金融負債之交易成本。 5.2.1 於原始認列後，企業應依第 4.1.1 至 4.1.5段之規定按公允價值或攤銷後成 本見國際會計準則第( 39號第 9及 AG5 至 AG8段 )衡量金融資產。 5.7.1 按公允價值衡量之金融資產或金融負債，其利益或損失應認列於損益中，除