新审计报告准则关键审计事项示例.pdfVIP

新审计报告准则关键审计事项示例 为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理 事会（IAASB）于2015 年4 月22 日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各 个国家和地区的审计师对《国际审计准则第701 号——关键审计事项》（ISA701） 的深入理解和恰当运用。 一、准则对关键审计事项的基本要求 （一）关键审计事项段的引言段 ISA 701 要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和 背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审 计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景 下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述， 告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项： 1 ．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决； 2 ．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。 （二）如何描述关键审计事项 在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以 下内容： 1 ．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项； 2 ．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情 况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用 ISA701 中的判断 框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审 计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减 轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。 审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照 相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。 二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例 （一）商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额 20X1 年12 月31 日为XX ，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。 而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述 相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区] 的未 来市场和经济环境。 （二）金融工具的计价 公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的 X% 。由于这些工具独特的 结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开 报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。 （三）新会计准则的影响 IFRS 10 （合并财务报表）、IFRS11 （联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的 权益)于2013 年1 月1 日生效。IFRS10 要求集团评价对于所有主体其是否：拥有 对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用 对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需 要集团评估和解读大量合同协议的实质。 （四）设定受益养老金资产和负债的计价 集团确认20X1 年 12 月31 日养老金盈余为XX 。用于支持设定受益养老金 资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响 集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期 趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会 对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的 存在重大差异。 （五）收入确认 销售[XX 产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期 售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂 性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能 不当地计量[XX 产品] 的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行 处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确 认收入和利润。 （六）评估持续经营 集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定 因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要 组成部分] 的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估 的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适 用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财 务报表所采用基础的适用性很