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远程教育培训课堂讲义 页码，1/7 第三章 小企业增值税会计实务 （五） （2）视同买断方式的受托代销 【例3-24】仍以【例3-22】为例。 受托方做如下会计分录： ①收到甲公司的代销商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 000 ②实际销售时 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 25 500 借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品 100 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：应付账款——委托企业 100 000 ③按合同协议价将款项付给委托企业时 借：应付账款——委托企业 100 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 3．将 自产或委托加工的货物用于非应税项 目销项税额的会计处理 按照税法规定，将 自产或委托加工的货物用于非应税项 目也属于视同销售业务，需要计算销项税。但在会计实务中， 该类业务不是真正的销售行为，没有产生现金流入，所以不能确认销售收入入账，只能按货物的账面成本转账，同时按货 物的计税价格计算销项税。 企业将 自产或委托加工的货物用于非应税项 目时，应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税价格乘 以适用税率计算的应纳增值税之和，借记 “其他业务成本”、 “在建工程”等账户，按自产或委托加工货物的成本，贷记 “库存商品”、 “委托加工物资”等账户，按货物计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税，贷记 “应交税费——应交增 值税 （销项税额）”账户。 【例3-25】某小企业某月将 自产的钢材用于修建车间，移送使用钢材30吨，单位成本为每吨800元，当月同类型钢材的 平均销售价格为每吨1 200元。 根据有关凭证，做如下会计分录： 销项税额 1 200×30×17%=6 120 （元） 借：在建工程 30 120 贷：库存商品 24 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 6 120 4．将 自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理 税法规定，应税货物作为投资提供给其他单位，应视同销售货物计算缴纳增值税。 在进行会计处理时，以投出货物的账面价值加上应支付的相关税费 （包括增值税）作为初始投资成本，借记 “长期 股权投资”等账户，按投出货物已计提的跌价准备，借记 “存货跌价准备”账户；按投出货物的账面余额，贷记 “原材 料”、 “库存商品”等账户；按所投资货物的售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税额，贷记 “应交税金──应 交增值税 （销项税额）”，对支付的其他税费，贷记 “银行存款”等。企业应按非货币性资产交换准则规定，确认投资存 货是否具有商业实质，且其公允价值是否能够可靠地计量。如果符合这些条件，应计算损益，否则，不予计算。 【例3-26】 某小企业某月份将其生产的甲产品一批对外投资，其账面价值160 000元，计税价值180 000元，未计提存 /fudao/StudentCenter/jijiao/xqynskjsw/0305/webpage/0.htm 201