营改增对物流运输业的影响.pdfVIP

技术探索 Technical Probe 营改增对物流运输业的影响分析 苏州大学东吴商学院 胡 涛 2012年7月31 日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常 金额）抑制行业发展的同时也产生了（行业存在大量不开票的个体 务会议决定精神印发了 《财政部国家税务总局关于在北京等8省市 运输服务）税款的流失。 开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 除企业所得税外，企业通常向地税机关申报营业税及地方附 （财税〔2012 〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改 加，填报《营业税申报表》。为了提高征管效率和降低征税成本，地方 征增值税（以下简称“营改增”）试点范围，营改增的实施，对物流运 税务机关将运输企业划分为自开票和代开企业，实行不同的征税方 输企业而言，由之前的地方税务机关根据《营业税管理条例》及相关 式管理，自开票是地方税务机关对达到一定营业规模、并根据企业 法律规章制度实施管理转变为国家税务机关根据 《增值税管理条 成立时国税机关认定所得税“查帐征收方式”管理的企业，允许其购 例》及相关法律规章制度实施管理，在税务申报与税赋、差额征税、 买开票机器及软件，根据交易需要在企业经营场所自行开立发票， 税负成本、交易关系、经营法律风险等各方面将面临深刻影响。 同时通过网络申报或者定期柜台申报开票信息、报告自有运输工具 一、企业税务申报与税赋影响 的年审期限和吨位。代开票是地方税务机关对达不到一定规模，或 在营改增前，物流运输企业，特别是如实申报的运输企业就承 者即使达到一定规模但国税没有及时认定“查账征收方式”的企业， 受比较苛刻的税赋（税务责任履行的义务），接受繁杂的申报手续 限定其备齐交易相关文件（如运输合同、运输工具证明等）、预先交 包括随时报告公司增减运输工具的吨位、比对开票额和核定的运 纳营业税与附加及代征所得税后在制定代理开票点开具发票。 力吨位等，除了重复征税，并且受到开票金额的限制，在（限制开票 与代开票企业核定利润率（运输业多定位核定利润为销售额 内部利润） 内部利润） 借：应收股利（40×80%） 32 借：应收股利（40×80%） 32 贷：投资收益 32 贷：投资收益 32 收取股利款的业务分录： （3）2011年末提取减值准备业务 借：银行存款 32 借：资产减值损失（770- 500） 270 贷：应收股利 32 贷：长期股权投资减值准备 270 （3）2011年末提取减值准备业务 （4）2012年3月转让股权业务 借：资产减值损失（640- 500） 140 借：银行存款 580 贷：长期股权投资减值准备 140 长期股权投资减值准备（270×90%） 243 （4）2012年3月转让股权业务 贷：长期股权投资———清明公司（770×90%）693 借：银行存款 580 投资收益 130 长期股权投资减值准备（140×90%） 126 在减持股权前的各期末，唐宋公司代表由唐宋公司及明清公 贷：长期股权投资———清明公司（640×90%）576 司构成的集团编制合并报表时，应当冲减内部交易形成的利润，以 投资收益