成本管理会计word讲义第八章 成本计划与成本控制.docVIP

第八章 成本计划与成本控制 【学习目标 （1）了解成本计划和的作用、意义要求； （2）掌握成本计划涵义、内容、编制程序和模式，以及编制费用预算的主要方法； （3）掌握成本涵义、关键术语 成本计划固定预算 弹性预算 零基预算成本计划是在成本预测的基础上，以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及其降低措施的书面性文件。成本计划既是企业计划管理的有机成部分，又是企业成本管理会计的一个重要组成内容。企业为了实现长期决策目标，必须预测目标利润和目标成本，制定切实可行的成本计划，以保证决策目标的实现。成本计划的内容，在不同时期、不同部门是有所差别的。它应该既能适应宏观调控的要求，又能满足企业成本管理的需要。一般应包括以下几个部分： （）产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内某种产品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和分析产品单位成本升降的主要依据。 （）商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的，它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划，其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示，以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。 （）制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性预算分别列示。 （）期间费用预算。它包括销售费用、管理费用和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。 （）降低成本的主要措施方案。它是在各部门提出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。成本计划以成本预测与决策为基础，它使职工明确成本方面的奋斗目标是成本控制的先导和业绩评价的尺度。其重要作用具体表现在以下几个方面： （）成本计划是动员群众完成目标成本的重要措施。成本计划以成本预测和决策为基础，是为实现企业的目标而制定的，是一种确保目标成本落实和具体化的程序，它促使实现目标的行动成为最经济而有效。使职工明确了成本奋斗目标，是成本控制的先导和业绩评价的尺度。 （）成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段。成本计划是按照企业内部各车间及各部门成本、费用开支情况，通过上下结合而编制的。因此，成本计划一经确定，应把指标分解并落实到车间、班组和有关职能部门，以确定各级单位和各职能部门在成本上应承担的责任，也为企业实行责任成本制度奠定了基础。 （）成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度。企业通过定期分析成本计划完成情况，查明企业和各部门的成本差异分清主客观原因，以便评价和考核各部门工作业绩，作为奖惩的依据，从而调动各部门及职工努力完成目标成本的积极性。（）收集和整理资料 财务部门应从各方面广泛收集和整理编制成本计划所需要的各项基础资料，并加以分析研究，这些基础资料，大致可归纳为以下几个方面： 1企业计划期的经营决策和经营目标。 2有关成本计划编制的各项规定。 3计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。 4新产品的设计资料和目标成本。 5计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及费用定额。 6计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。 7上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。 8同类型企业或同类型产品的实际成本资料。 此外，为了编好成本计划，还必须深入细致地进行一些调查研究工作，掌握生产中的具体情况，作为编制成本计划的参考。 （）预计和分析上期成本计划的执行情况 在编制成本计划以前，必须正确预计上年成本计划完成情况，并分析成本升降的原因，总结执行计划的经验，弄清存在的问题，找出成本升降的规律。在此基础上，要把已经取得的经验巩固下来，对存在的问题要采取各种具体措施加以解决，以充分挖掘和利用降低成本的潜力，这样才能保证成本计划建立在先进而又切实可靠的基础上。 （）进行成本降低指标的测算 财务部门对上年成本计划完成情况进行预计和分析后，要结合预定的目标利润、目标成本和成本降低指标，根据上下结合、反复算细账所提出的各项降低成本的措施，测算计划期产品成本可能降低的幅度，使企业对于计划年度能否完成目标成本和预定的降低成本任务，事先做到心中有数。如达不到预定目标，则要继续挖掘企业