合并会计报表1的.pptVIP

合并会计报表;合并会计报表概述;二、合并会计报表的特点 合并会计报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 合并会计报表是由母公司编制的，也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表。 合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 合并会计报表的编制有其独特的方法。 ;三、合并会计报表的作用 合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 。 合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系来人为粉饰会计报表情况的发生。; 四、合并会计报表的局限性 母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律实体而不是针对会计主体的。合并会计报表中的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的偿债能力，因而不能满足债权人的信息要求。 合并会计报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的经营成果和资金流量的信息，但合并会计报表并不能为股东预测和评价母公司和子公司将来的股利分派提供依据。 ;合并会计报表的合并理论;法人实体的资产与负债之差是终极所有者在这一法人实体的净权益，法人实体的任何收益都代表终极所有者财富的增加，任何支出都可看作是终极所有者财富的减少。终极所有者从法人实体获得的现金股利，没有改变终极所有者的财富存量，只是改变财富的储存空间，即财富从法人实体转向终极所有者。 依据的会计基本恒等式为“资产 – 负债 = 所有者权益”，突出体现了确认、计量、报告所有者权益是财务会计的核心目标。 法人实体没有必要强调资本保全，允许其终极所有者按照自己的意愿决定是否抽回资本。 ;（二）合并理念 母子公司之间的关系就是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。 既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济实体，而强调编制合并会计报表的企业通过拥有足够份额的所有权能够对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生重大影响，主张采用比例合并法编制合并会计报表。 ;（三）主要特征 子公司的资产、负债以公允价值列入合并会计报表，但只列入母公司应占的份额，不包括少数股东权益。 合并商誉按母公司持股比例计算、摊销。 合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映少数股东损益. 对实现的内部交易损益按母公司的股权比例予以剔除。 合并会计报表既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。;（四）主要缺陷 所有权理论强调的是母公司实际拥有的、而不是实际控制的股权，这显然违背了控制的实质。在控股合并下，投资企业持股比例可能低于100％，但由于持有多数表决权，投资企业能够完全按照自己的意愿来管理和使用被投资企业的全部资源，因此比例合并法忽略了控股合并下的杠杆作用。; 二、经济实体理论 （一）理论基础 法人实体与其所有者是相互分离、独立存在的个体。 强调法人财产权即法人有独立于最终所有者的权利和义务，任何所有者不能对其已投入到法人实体的财产权提出要求。 法人实体的交易事项都独立于终极所有者，不应将法人实体与其终极所有者的经济行为混为一谈。 ;债权人和所有者都是法人实体的资源提供者或利益当事人，只不过债权人利益索偿权优先于所有者。 收入是法人实体的经营所得，费用是为了获得收入而付出的代价；净收益属于法人实体自身。 法人实体发放现金股利，减少了法人实体的财富存量，也部分解除了法人实体对其所有者所承担的义务。 在会计恒等式“资产 = 负债 + 所有者权益”中，所有者与债权人居于同等地位，所以此理论十分强调资本保全，不允许所有者在会计实体存续期间抽回资本，以免侵害债权人的正当权益。 ;（二）合并理念 母子公司之间的关系是控制和被控制关系，而不是拥有和被拥有的关系。根据会计恒等式，合并会计报表是为了反映合并实体所控制的资源，合并会计报表不是专为控股股东使用，而应当满足所有股东的信息需求。 当母公司合并非全资子公司时，应当将该子公司全部资产、负债、所有者权益予以合并，同样，在合并利润表上，也将子公司全部收入、费用、净收益合并，即采用完全合并法。;（三）主要特征 子公司全部的资产、负债以公允价值合并，包括少数股东权益。 合并商誉为整体商誉。 少数股东权益及少数股东损益在合并报表中单独反映。 内部交易应全部予以抵消。 ;（四）主要缺陷 商誉具有推定性质，不一定反映客观经济现实。根据该理论，商誉是子公司净资产公允价值与合并成本的差额，合并成本等于母公司付出的代价除以母公司的控股比例，这实际上是假定少数股东和母公司一样会支付同样的价格来获得股权。然而，母公司在取得子公司的控股权时，必然付出了额外的代价。少数