审计工作底稿培训损益类底稿.doc

实质性测试阶段底稿—损益类底稿 利润操纵的动机 上市公司：增发配股、ST公司、发债、收购、管理层变更等 国有企业：业绩考核、发债、以丰补欠等 私营企业：税收、发债、资金体外循环等 收入确认的骗术 变更会计政策，改变收入确认原则 记录有问题的收入，如预收款项 提前或推迟确认收入，记录伪造收入 使用一次性所得抬高收入 三角交易:A-B-C-A 填塞分销渠道:提前发货,给予特别的退货条件等 审计目标 一、审计目标 （一）利润表中记录的主营业务收入已发生，且与被审计单位有关。（发生） （二）所有应当记录的主营业务收入均已记录。（完整性） （三）与主营业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性） （四）主营业务收入已记录于正确的会计期间。（截止） （五）主营业务收入已记录于恰当的账户。（分类） （六）主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报） 主营业务收入审计程序 （一）取得或编制一份主营业务收入金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。(必备程序) （二）获取按主要产品或业务类别列示的主营业务收入明细表，复核加计?⒂朊飨刚恕⒆苷恕⒈ū硎硕韵喾?必备程序) （三）查明主营业务收入的确认是否符合会计准则的规定，前后期是否一致。运用以下复核方法，作判断分析：(必备程序) 主营业务收入审计程序 1.查核主营相关营销模式政策及相关资料，判断其营销模式下的收入确认政策是否符合规定； 2.查核其相关收入确认的会计政策是否一贯执行（与上期相比）； 3.审核周期性、偶然性等收入确认是否合规。 主营业务收入审计程序 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 主营业务分类： 1、销售商品：确认条件 2、提供劳务：完工百分比法 3、让渡资产使用权：利息收入、使用费收入 主营业务收入审计程序－收入确认判断 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 收入确认判断 确认条件: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 通常情况，所有权凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 如：大多数零售交易 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。 如：1、为收回货款保留已出售商品法定所有权； 2、可以合理估计退货可能性的商品销售; 3、安装或检验工作不重要 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移 如：1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补； 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品； 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分； 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 主营业务收入审计程序－收入确认判断 确认条件: 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 甲公司的收入确认？ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 主营业务收入审计程序－销售商品收入 销售商品收入的计量方法 基本原则——已收或应收金额的公允价值， 公允价值通常为已收或应收金额 现金折扣——扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用； 商业折扣——扣除商业折扣后的金额确定收入； 销售折让——通常冲减当期收入，资产负债表日后事项除外； 销售退回——通常冲减当期收入，资产负债表日后事项除外； 主营业务收入审计程序－销售商品收入 销售商品收入的计量方法例外原则：关于应收金额的公允价值 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销