《中级会计实务》辅导第 六 章　金融资产.docVIP

第 六 章　金融资产 〔基本要求〕 　　（一）掌握金融资产的分类 　　（二）掌握金融资产初始计量的核算 　　（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 　　（四）掌握各类金融资产后续计量的核算 　　（五）掌握不同类金融资产转换的核算 　　（六）掌握金融资产减值损失的核算 　　1、金融工具的含义和内容 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 一、金融资产的分类 　　（一）金融资产的内容 　　主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。 　【例】下列各项中，属于金融资产的有（　）。 　　A.现金 　　B.持有的其他单位的权益工具 　　C.持有的其他单位的债务工具 　　D.从其他单位收取现金的合同权利 　　E.企业发行的认股权证 　　【答案】ABCD 　　【解析】选项E是金融负债。 　　（二）分类 　　企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产+直接指定的 　　（2）持有至到期投资； 　　（3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。相对于交易性金融资产，可供出售金融资产的持有意图不明确。 　　一旦确定，不得随意改变。 （三）不同类金融资产之间的重分类 　　1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　 2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类 　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　（一）分类 　　进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　1.交易性金融资产 　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　（3）不作为有效套期工具的衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则不确认为金融资产。 　　2.直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产 　　满足下列条件之一时，可将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 　　注意:在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量 　　1. 初始计量计量原则 （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）(仅此一类)。 说明:如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。 （2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 注：其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。 　　（3）其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 　 2. 后续计量计量原则 　　①持有期间取得的利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 ②以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益科目，不再考虑减值问题。 ③处置时,其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公