北京安通学校2009年会计师会计实务串讲资料.doc

北京安通学校2009年会计师会计实务串讲资料 一、客观题的设计模式及典型案例解析 （一）《总论》选材及典型案例解析 1．可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。 典型案例1【多项选择题】下列业务中体现重要性原则的是（　　）。 A．成本法与权益法的选择 B．合并会计报表中抵销分录的选择 C．存货发出计价方法的选择 D．对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算 【答案】AB 【解析】存货发出计价的选择与重要性无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式原则。 2．资产、收入、利得和损失的确认。 典型案例2【多项选择题】下列项目中属于企业损失的是（　　）。 A．出租无形资产的摊销支出 B．出售固定资产的损失 C．可供出售金融资产公允价值的减少 D．可供出售金融资产的减值损失 E．交易性金融资产公允价值的减少 【答案】BC 【解析】出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”；可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴；交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。 （二）《存货》选材及典型案例解析 1．存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。 典型案例1【单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，发生运费2000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（　）元。 A．1134.5　　B．1200 C．1059.38 D．1027.6 【答案】C 【解析】该材料的入账成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；该材料的单位入账成本＝102760÷97＝1059.38（元）。 典型案例2【单项选择题】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（　　）万元。 A．56.78 B．48.263 C．53.268 D．47.268 【答案】A 【解析】甲公司应缴消费税的计税价＝（38.263＋10）÷（1－15%）＝56.78（万元）；甲公司应缴消费税＝56.78×15%＝8.517（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝38.263＋10＋8.517＝56.78（万元）。 典型案例3【单项选择题】甲公司于2009年10月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用自用的一幢房产交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，房产的原价为300万元，累计折旧为140万元，已提减值准备2万元，公允价值为130万元，营业税率为5%；库存商品的账面余额为100万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为90万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价15万元，则甲公司换入商品的入账成本为（　　）万元。 A．120.9 B．115 C．90 D．99.7 【答案】D 【解析】甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额＝130－15－90×17%＝99.7（万元）。 典型案例4【多项选择题】甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（　　）。 A．发出材料的成本 B．加工费 C．由受托方代收代缴的消费税 D．往返运杂费 E．加工劳务所匹配的增值税 【答案】ABD 【解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。 2．存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。 典型案例5【单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3600元，5月23日甲公司发出A材料380件，