企业内部财务控制的理论与实务研讨.pdfVIP

二、公司治理与套计问题研究129 企业内部财务控制的理论与实务研究 冯建 【摘要】实行财务控制是深入贯彻实施‘会计法)的需要，是国有企业生存与发展的 需要，是保证企业资产安奎的需要。作者认为财务控制的实质是决定财务活动变化的轨迹． 既确定控制目标和实现目标的途径，并通过不断调节，使财务活动运行保持在所规定的轨迹 上。低效率理论、系统论、控制论是财务控制的理论基础。对内客的认识、对原则和方式的 把握、对方法和程序的确定是实务工作中搞好财务控制的关键。 【关键词】财务控制理论实务 一、企业内部财务控制的含义 目前，我国理论界和实务界对内部财务控制的认识还很不统一。其中，多数学者对内部财务控制 的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段；还有很多人认为内部财务控制即是内部监督。实务 界许多人士以为内部财务控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部财务控制就是内 部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业则对内部财务控制还没有概念，巨人集团衰败、沈阳 飞龙集团“失踪”、郑州驱细亚关门、广东国投倒闭等事件都说明了这一点。为此有必要对内部财务 控制的定义和特征作一规范。 内部财务控制是在企业内部的经济活动中，以预算或定额为依据，利用财务反馈的信息，保持财 务状态平衡或不超出标准范围，实现财务行为的预期目的一种财务管理手段。对企业内部财务活动进 行控制。表现为两个方面：(1)决定财务活动变化的轨迹，既确定控制目标和实现目标的途径；(2) 通过不断调节，使财务活动运行保持在所规定的轨迹上。内部财务控制必须具备以下基本要素： 1．组织系统 控制必然涉及控制主体和被控制对象。就控制主体而言，应围绕财务控制建立有效的组织保证。 如为了确定财务预算，应建立相应的决策和预算编制机构；为了组织和实施日常财务控制应建立相应 的监督、协调、仲裁机构；为了便于内部结算应建立相应的内部结算组织；为了考评预算的执行结果 应建立相应的考评机构。在实践过程中，可根据需要，将这些机构的职能合并到企业的常设机构中， 或者将这些机构的职能进行归并。就控制对象而言，应本着有利于将财务预算分解落实到企业内部各 部门、各层次和各岗位的原则，建立各种执行预算的责任中心，使各责任中心对分解的预算指标既能 控制，又能承担完成责任。 130中国套计教授套年套论文榘(2002) 2．制度系统 内部控制制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措旅。这些方法和措 施用于保护企业的财产，检查企业会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既 定的管理方针。围绕财务预算的执行，也应建立相应的保证措旌或制度，如人事制度、奖罚制度等。 3．预算目标 财务控制应以建立健全的财务预算为依据，面向整个企业的财务预算是控制企业经济括动的依 据。财务预算应分解落实到各责任中心，使之成为控制各责任中心经济活动的依据。若财务预算所确 定的目标严重偏离实际，财务控制就无法达到预定的目的。 4．会计信息 无论什么控制都离不开真实、准确的信息，财务控制也必须以会计信息为前提。它包括两个方面 的内容： (1)财务预算总目标的执行情况必须通过的汇总会计核算资料予以反映，透过这些会计资料可以 分析企业财务预算总目标的执行情况、差异及其原因，并提出相应的纠偏措施。 (2)各责任中心以至各岗位的预算目标的执行情况必须通过各自的会计核算资料予以反映，透过 这些会计资料可以了解、分析各责任中心以至各岗位预算目标的完成情况，将其作为各责任中心以至 岗位改进工作的依据和考核它们工作业绩的依据。 正由于会计信息或资料对财务控制如此重要，因此，必须通过健全会计核算基础工作，确保会计 信息或资料真实、准确、及时提供，并应建立按责任中心设置的会计核算体系。 5．信息反馈系统 财务控制是一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻实施，必须对各责任中心执行预算的情 况进行跟踪监控，不断调整执行偏差。为此，必须建立一个信息的反馈系统。所建立的信息反馈系统 应具备以下特征： (1)信息反馈系统应是一个双向流动系统，它不仅能由下至上反馈财务预算的执行情况，