04 中国转让定价实务培训班2010 416.ppt

TPA Offices and Alliance Partners 授课教师 简介 专业背景 同期资料准备和资本弱化管理 国家税务总局发布的?特别纳税调整实施办法（试行）?（国税发【2009】2号文）明确要求达到一定关联交易额的企业必须准备关联交易业务往来同期资料。最近，各地税务机关以函件或通知的形式进一步要求2008年及以后年度发生关联交易金额达到规定的企业以及在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险,且在2008年及以后年度出现亏损的企业需准备并报送关联交易同期资料。对不按照规定准备、保管和提供同期资料的企业，除按照《税收征管法》及其《实施细则》的规定处理外，税务机关将实施重点监控，并可能将其列为特别纳税调整调查对象。 本次讲座解析转让定价同期资料准备操作流程。结合实际案例，讲授企业如何进行转让定价同期资料准备以满足主管税务机关的要求。同时，本次讲座对预约定价安排以及资本弱化的税务管理风险作出详尽阐释。 关联交易信息报告义务 转让定价调查时的文件提供要求 根据《所得税法》第四十三条第二款及《所得税法实施条例》第一百一十四条的规定，税务机关在实施转让定价调查时，有权要求（被调查）企业及其关联方（包括国外关联方？），以及与关联业务调查有关的其他企业（以下简称可比企业）提供相关资料，并送达《税务事项通知书》。 另外，根据实施办法第三十六条规定，税务机关需取得境外有关资料时，可按有关规定启动税收协定的情报交换程序，或通过中国驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方的相关资料，税务机关也可要求企业提供公证机构的证明。 同期资料概念 “同期资料” 概念于90年代初期由美国首先提出。与处罚条款配套，目的是将合规成本转移给纳税人 对于受控交易按时填报纳税年度所得税申报表之日以前存在的转让定价相关资料或者证明文件 （包括该日期以后的相关信息） 同期资料的各国要求 印度、墨西哥：要求准备同期资料并且需要注册会计师的证明 美国、加拿大、丹麦、韩国、法国、英国：要求准备同期资料在年度纳税申报时一并报送或在接到税务机关要求时才提交 意大利、德国、西班牙、南非、荷兰、比利时、日本：不一定要求同期资料，但根据非法定的准则或当地实践，税务机关鼓励纳税人准备同期资料 巴西：提交有效的同期资料 中国：准备同期资料在接到税务机关要求时20日内提交 同期资料目的 税务机关： 通过企业提供的同期资料获取关联交易信息及可比信息 作为选择调查对象的标准 考察纳税是否合规的措施 纳税人： 同期资料准备遵循目的:(达到同期资料准备要求门槛的企业) 证明/防护目的：通过准备同期资料证明其关联交易是否符合独立交易原则 （微利、亏损或有转让定价避税嫌疑的企业） 企业经营管理目的：设计与企业法律、经济及会计实务相符的转让定价系统 （集团结构重组、集团内各实体业绩评价） 未按规定准备同期资料的风险 可能被列为转让定价调查审计对象 核定征收，补征税款 行政处罚 处以二千元以上一万元以下的罚款 追加利息，并罚息5个百分点 不受理预约定价 问题/讨论 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）下同期资料要求 按纳税年度准备 于年度企业所得税纳税申报之前准备完毕 于税务机关要求后20日内提交 使用中文 保存10年 减免条件： 关联交易金额低于规定标准（企业关联交易是否存在转让定价问题，以税务机关调查后的金额为准。经调查，关联交易额达到准备标准，而未按规定准备同期资料的，调整后加收利息和5%的罚息） 已经签署预约定价协议 只有境内关联交易，并且外资股份低于50% 《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》 （国税函[2009]363号文 ）  跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。 同期资料内容： 功能分析 行业分析 基准对照分析 特别因素分析 （亏损原因分析） 其他支持性文件 导致关联企业出现经营亏损的常见原因： 产能不足/闲置 巨额开办费用 汇率波动 宏观经济环境、行业环境的影响，譬如市场竞争激烈、原材料价格上涨等 商业策略，如市场渗透政策 各地对转让定价同期资料准备、报送要求 深圳市：2008年销售收入超过1亿元人民币的企业必须准备并递交同期资料。 山东省、天津市、上海外高桥、以及广东省部分地区：所有达到同期资料准备门槛的企业必须递交同期资料。递交截止期一般不晚于2010年第一季度。 上海市、北京市、江苏省：税务机关有方向地选取企业，并要求其递交同期资料。被选取的企业一般存在大额关联交易，或异常的利润水平。 各