企业研发费加计扣除讲义.ppt

企业研发费加计扣除讲义 周学勤 十堰阳明科技发展有限公司 2011年11月25日 研讨的主要内容 一、涉及高新技术企业的相关政策 二、研发费用的认定和归集 三、税法与会计准则关于研究开发费用差异说明 四、研发费用备查账建账指导意见 五、研发费用和所得税税收的会计处理 高新技术企业的相关政策解析（一） 企业所得税法 企业所得税法实施条例 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发[2008]116号） 高新技术企业认定管理办法 高新技术企业认定管理工作指引 关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知（科技厅、省地税局、省国税局2011年9月7日发布） 高新技术企业的相关政策解析（二） 一、企业所得税法的规定 企业所得税法第二十八条 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 企业所得税法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 本款所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 高新技术企业的相关政策解析（三） 二、企业所得税法实施条例规定 第九十三条　企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： (一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； (二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例； (四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； (五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行（即2008年1月1日执行的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》）。 高新技术企业的相关政策解析（四） 三、高新技术企业认定管理办法的规定： （一）企业近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； （二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围; （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； （四）企业持续进行研发活动，且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合一定要求，跟销售收入挂钩，包括最近一年销售收入小于5000万元的企业比例不低于6%，年销售收入5000万至20000万的比例不低于4%，年销售收入20000万以上的比例不低于3%； （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求 高新技术企业的相关政策解析（五） 四、认定办法对科研人员判定 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 五、认定办法对研究开发人员判定 企业科技人员和研究开发人员 科技人员：从事研发活动和其他技术活动，累计工作时间183天以上。 研究开发人员：包括：研究人员，技术人员、辅助人员（熟练技工）三类。 研究开发人数统计：是否签订了劳动合同，对兼职或临时聘用必须达到183天以上 研发费用的认定和归集（一） 一、研究开发活动定义 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的活动都可以视为符合规定的研发活动 适用加计扣除的研究开发活动：国税发〔2008〕116号文件第三条明确了适用加计扣除的研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 上述研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》所规定的项目 研发费用的认定和归集（二） 二、允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用项目如下（八大费用）： （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费（对应项目其他费用）。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴（注意不含医保、养老等支出）。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费