博弈论在治理会计信息失真中的应用_许道德.doc

博弈论在治理会计信息失真中的应用_许道德 首席主持 陈长春 财 会 与 审 计 ACCOUNTING AUDIT 博 弈论 在治 理会 计信息 失真 中的 应用 许道 德 一 、 会计信 息失 真的 博弈 论分 析 博弈 论研究 的是 博弈 各方 ( 决 策主 体 ) 之间 发 生直 接相 互作用 时的 对策 、选 择及 其均 衡问 题 , 换 句话说 它 主 要 研 究 理 性 个 人 之 间 的 相 互 冲 突 ( 对 抗、 竞争 ) 与合 作。 博弈 论依 当事 人是 否达 成具 有 约束 力的 协议分 为合 作博 弈和 非合 作博 弈 , 合作 博 弈强 调团 体理性 、效 率、 公正 、公 平 , 非合 作博 弈 强调 个人 理性、 个人 最优 决策 , 其 结果 可能 是有 效 率的 , 也 可能是 无 ( 低 ) 效率 的。 博弈 论的 基本 概 念包括 局中 人 ( 参 入 者 ) 、 战 略、 支 付 函 数 ( 效 用 水平 ) 、 行 动、 信 息、 结 果 和 均 衡 。 其 中 局 中 人 、 战略 、支 付函数 是描 述一 个博 弈规 则。 博弈 按局 中 人的 特征 、战略 空间 以及 支付 函数 的知 识可 以划 分 为完 全信 息博弈 和不 完全 信息 博弈 。 李兴 东 的 依据 。公 司经营 者则 会为 了实 现自 身效 用 ( 如薪 金 、奖 金、 荣誉、 地位 、闲 暇、 在职 消费 等 ) 的最 大 化而 关注 公司的 盈利 能力 、费 用水 平和 有关 薪金 报 酬等 方面 的会计 信息 ; 供 应商 与公 司之 间既 有合 作 又有 竞争 , 必然 关心 公司 的偿 债能 力、 获利 能力 和 发展 潜力 等方面 的信 息。 可见 , 会 计信 息使 用者 的 需求 各不 相同 , 而会 计信 息本 身又 是不 完全 透明 的 、不 对称 的 , 这 必然 会引 起会 计信 息使 用者 与提 供 者之 间一 定的冲 突与 对抗 , 从 而产 生了 博弈 。 2 会 计博 弈对 会计 信息 的影 响。 为 便于 分析 , 将博 弈分 为两 类 : 会计 合作 博弈 和会 计 非 合 作 博 弈。 前 者 主 要 指 经 营 者 与 所 有 者 ( 股 东 ) 之间 的 博弈 , 后 者主 要 指 投 资 者 与经 营 者 之 间的 博弈 。 1 信息 不对 称 会 计博 弈的 动因 。 会计 合作博 弈 经 营者 与所 有者 之间 的博 信息 不对称 是指 交易 双方 相关 信息 占有 的不 对 称 , 即对 信息掌 握的 程度 不同 , 在 效用 最大 化的 目 弈 。在 委托 代理下 , 所 有者 与经 营者 作为 交易 ( 代 理 ) 双 方 , 由于对 相关 信息 占有 的不 对称 , 从 而导 标驱 使下 , 有信 息优 势的 一方 会利 用有 利的 信息 使 自己 获利 , 而处 于劣 势的 一方 则会 采取 各种 手段 去 致 在交 易完 成前后 分别 发生 风险 问题 。 逆 向选 择 和 道德 获取 更多 的信息 , 以 便作 出更 为科 学、 合理 的 利 逆 向选 择 是委 托 代理 双 方 在 交 易 达 成 前 进 己 决策 。在这 一信 息搜 集和 利用 的过 程中 , 每 个 行 博弈 时由 于信息 不对 称易 产生 的一 个问 题。 作为 局中 人所 采取的 行动 方案 不仅 要考 虑到 各种 可能 出 内部 人 的 公 司 经 营 者 知 道 自 己 的 态 度 和 能 力 , 现的情 况 , 还 要 考 虑 到 其 它 局 中 人 可 能 采 取 的 对 并 能对 公司 的经营 状况 和自 身的 经营 业绩 作出 客观 策 , 这便 是一个 博弈 过程 。 的 评价 , 而 作为 外部 人 的公 司所 有者 不直 接参 会计 信息的 使用 者包 括政 府、 债权 人、 所有 者 ( 股东 ) 、 投 资 者 ( 潜 在 ) 、 经 营 者、 供 应 商等 , 他 们作 为局 中人均 会从 各自 的利 益出 发 , 对会 计信 息 的关 注有 所侧重 : 政 府部 门由 于肩 负着 宏观 经济 管 理的 职 能 , 会 更 关 心 有 关 税 收 、 公 司 长 期 发 展 能 与 公司 的经 营过程 , 只 能通 过经 营者 提供 的会 计信 息了 解 公 司 的 经 营 状 况 , 经 营 者 相 对 处 于 优 势 地 位 , 所 有者 相对处 于劣 势地 位。 由于 这种 博弈 双方 信 息占 有的 不对称 , 所 有者 就不 可能 对公 司资 产的 保 值增 值情 况、获 利能 力、 未来 发展 前景 等重