宏观调控抑或税收法治_论房产税改革的目标.docxVIP

宏观调控抑或税收法治:论房产税改革的目标姚海放摘要房地产调控背景下进行的房产税改革并不能承担宏观调控稳定房价的任务。税收法治条件下的房产税具有调节贫富差距、优化资源配置和筹集财政收入的功能。笔者认为,目前我国的房产税改革目标仍以解决财政收入为主。在分权、法治指导下,房产税改革应当向地方税收立法、税收法治、公共财政的方向设计与发展,并籍此促进我国财税体制的完善。关键词房产税宏观调控税收法治公共财政作者姚海放,法学博士,中国人民大学法学院讲师。引子:山雨欲来风满楼2010年,针对部分城市房地价格过快上涨、投机性购房需求过度的实际情况,国家出台了一系列调控措施。①同时,各地、各部门也积极响应参与房地产市场调控。②5月27日,国务院同意转发发改委《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》(以下简称《意见》),指出我国要“逐步推进房产税改革”。尽管《意见》中仅原则性提及房产税改革,但联系《意见》发布背景,容易使人立即联想到政府宏观调控:房产税改革担负调控房价的重要任务。2011年1月国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点,1月28日上海、重庆决定开展对部分个人住房征收房产税试点,③但实践中房产税实施的效果究竟如何尚未明确。与实践相对应,学者对房产税改革持谨慎态度:一方面有学者指出房产税开征“必然会分阶①2010年1月7日,国务院办公厅发布《关于促进房地产市场平稳健康发展的通知》(国办发20104号);4月17日,国务院发布“新国十条”,即《关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》(国发201010号),对各种名目的炒房和投机性购房进行严格限制,要求各地各部门加大专项整治和清理力度,严格查处土地闲置和炒地行为,并加快保障性安居工程建设。②如住房和建设部要求商品住房严格实行购房实名制;银监会要求银行不得对投机投资性购房发放贷款;财政部、国土部等5部委打击囤地炒地行为,要求分期缴付土地出让价款的期限原则不得超过一年,首期缴付比例不得低于全部土地出让款的50%;各地方政府也出台关于二套或三套房的认定标准与贷款规则,等等。③参见《上海重庆今起试点开征房产税》,载和讯网http://house1hexun1com/2011201228/1270728921html。两市具体方案可见《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》,载上海市政府网站http://www1shanghai1gov1cn/shanghai/node2314/node2319/node12344/u26ai245231html《;重庆市人民政府关于进行对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法》,载重庆市政府网站http://zfxx1cq1gov1cn/zfxxgk/jsp/view/infoview1jsp?xxbid=32662,2011年2月11日查询。—51—法学家2011年第3期段、分步骤的实施”,且需要完成诸多改革与配套制度完善;④另一方面也有学者认为“物业税确实可以产生一定的调控房价的作用”,但“物业税更大的意义主要在于地方税体系的变革和财政管理体制的完善。”⑤老百姓希望改革房产税并配合其他举措以成功调控房地产市场,但同时也担心此次改革会增加自身负担⑥;政府尚未摆脱土地财政压力的情况下,又负担了房地产市场价格作为政绩考核的压力;学者更是对此次改革寄予厚望,以期理顺诸多症结关系。多元目标的改革要求集中体现,一时间,山雨欲来风满楼。笔者基于法学视角,认为税收确有宏观调控的功效,但在当下情境中暴风骤雨式地推进房产税改革未必能够达到预期的目标。房产税改革的根本意义在于还原公共财政框架下的税收功能,并籍此次改革进一步理顺我国财政税收体制。一、宏观调控:一厢情愿的传说经济学界和法学界普遍承认税收在经济调整中的有效性,如经济学家认为“在凯恩斯主义出现之后,为政府支出筹资仍然是财政政策的任务之一,但调节经济实现稳定成为财政政策的主要任务,财政政策就是运用政府税收和支出来调节经济。”⑦“税收的作用归根到底是两条:一是保证国家财政收入的及时和稳定;二是对经济发挥调节作用那么,税收的调节力在哪里?税收首先是调节企业的利润水平,通过调节利润水平最终对生产、流通、分配和消费发挥调节作用。”⑧经济法学者也认为税收是重要的宏观调控手段,“税收具有经济调节功能。首先,是因为税收由政府直接掌握、支配,税收手段的运用直接反映并贯彻政府的意图。其次,是由于税收涉及社会再生产的全部过程和各个环节,具有广泛的影响。再次,是由于税收通过物质利益的诱导影响个人和企业的经济行为,从而使其行为符合国家的宏观经济政策,使经济运行趋于健康发展。”⑨作为财产税重要组成部分的房产税,对纳税义务人拥有房产的价值或收益进行征税,一方面起到补充流转税和所得税只能对投入生产经营的财产进行调节