所得税会计（课件）.ppt

* 国家税务总局扬州税务进修学院 3.2 预收账款 会计与税法差异 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例6】 A公司于20×7年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 账面价值= 计税基础= * 国家税务总局扬州税务进修学院 3.3 应付职工薪酬 账面价值=历史成本+公允价值变动损益 计税基础=历史成本 会计与税法差异 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例6】甲企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×6年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。 账面价值= 计税基础= * 国家税务总局扬州税务进修学院 3.4 其他负债 会计与税法差异 企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.1 暂时性差异 资产产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 =账面价值-（账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额）=未来期间按照税法规定可予抵扣的金额 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.1 暂时性差异 vs 时间性差异（1） 时间性差异是由于税法与会计准则及制度确认某项收入或费用的期间不同，从而导致当期应纳税所得额与会计利润（于某一个期间产生而在其后的一个或多个期间内转回）产生差额的差异。 暂时性差异是一项资产或负债的计税基础与其账面价值之间的差异。 所有的时间性差异均为暂时性差异；但不是所有暂时性差异均是时间性差异。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.1 暂时性差异 vs 时间性差异（2） * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.2 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： （1）资产的账面价值大于其计税基础。 （2）负债的账面价值小于其计税基础。 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.3 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： （1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 4.4 特殊项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费以及可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 * 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例7】甲公司与20×6年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 * 国家税务总局扬州税务