我国国家审计文化的制度变迁：制度经济学视角 (1)研究.pdfVIP

■●黑 A G 我国国家审计文化的制度变迁：制度经济学视角 南京审计学院 陈祖华 唐 鑫 【摘 要】作为一种非正式制度，我国国家审计文化在制度变迁中表现出审计价值理念趋向先进性、由“人治”趋向 “法 治”、独立性逐步增强、审计人员职业素质不断提高的趋势；同时审计文化变迁具有缓慢性、滞后性、路径依赖性等特点。研 究并运用国家审计文化制度变迁的路径依赖规律，有利于更好地指导审计文化建设实践，推动国家审计在国家治理中发挥 重要作用。 【关键词】国家审计；审计文化；制度变迁；路径依赖 中图分类号：F239．44 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2014)18—0064-04 审计文化是在长期审计实践中形成的历史积淀。 质等精神层面。 近年来，国家审计在我国经济社会发展中发挥了越来 新制度经济学代表人物诺斯认为 “制度是一系列 越重要的经济监督作用，这直接推动了审计文化建设 被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规 实践和审计文化理论研究。很多学者从审计学角度，对 范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利益的个 审计文化定义、作用、体系及建设内容进行了研究，而 人行为”，是社会演化选择和利益博弈的结果；它旨在 从制度经济学视角来看，审计文化是一种非正式制度， 建立秩序以降低交易成本 ，促成社会成员利益最大 经历了长期缓慢的演变发展过程，具有缓慢性、滞后 化。制度可分为正式制度和非正式制度两种类型 ，正 性、路径依赖性等演变特点，并对国家审计制度产生潜 式制度包括法律、规章、命令等文字形式公布干众的 移默化的重要影响。因此，从制度经济学视角纵向研究 “有形的”制度，非正式制度包括意识形态、价值观念、 国家审计文化及其变迁，可以更好地把握审计文化发 风俗习性、道德规范等以非正式的形式认可并遵守的 展规律。认识审计文化发展本质。并用于指导审计文化 “无形的”制度。 建设实践，推动国家审计在国家治理中发挥重要作用。 审计文化作为一定时期人类文化在审计领域的反 映，是随着审计实践产生发展而积累延续下来的文化 一 、 作为制度的国家审计文化 产物，“是人类在社会历史发展过程中从事经济监督和 文“化”一词在汉语中最早可以追溯到 《易经》，《易 · 经济证明性质的管理活动而形成的物质财富和精神财 责》卦 《彖》中有 “观乎天文，以察时变，观乎人文，以化成 富的总和”。按照主体不同，审计文化可分为国家审计 天下”之说 ，文化的概念在它最初的萌生阶段即 “人文 文化、社会审计文化、内部审计文化，这三类审计文化 化成”，已经具备了人类创造出来的与天地 自然相对应 具有审计文化的一般共性，又由于审计组织、审计对 的人文教化含义。英文 “文化”(Culture)原义为对土地 象、审计活动、审计重点等差异而存在各自的文化特 的耕耘、加工和培育，以满足衣食等各种需要 ，后引申 点；审计文化按结构层次又可划分为物质文化、制度文 到通过教化将人类从 自然本能培养为有教养的人。英 化、精神文化三种。审计物质文化指审计组织在从事审 国人类学家泰勒认为：“所谓文化或文明乃是包括知 计活动中所应用的带有审计行业特征的工具、方法、技 识、信仰、艺术、道德、法律、习俗，以及包括作为社会成 术及所依托的审计环境等具有物质特性的审计元素总 员的个人而获得的其他任何能力、习惯在内的一种综 和 ，它是审计文化的物质载体 ；审计制度文化是指审计 合体。”《辞海》对文化的解释为：从广义上讲，文化是指 组织在进行审计活动时所依据、遵守的由相关组织制 人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财 定的为审计行业所广泛认可的法律条文、规章制度、行 富的