浅议我国律师业税收制度存在的问题及对策研究.pdfVIP

浅议我国律师业税收制度存在的问题及对策 黑龙江佳木斯市君德律师事务所慕歌 我国现行的税收制度是1994年税制改革建立起来的，根据现行的税收制度，笔者就律师 行业负担哪些税种及律师行业存在重复征税、税收负担过重等问题和弊端，谈谈看法，以利完 善和改革相关的制度。 一、目前我国律师行业负担的五个主要税种 (1)营业税。建国初期，营业税被作为工商业税的组成部分进行征收，但在1958年，营业 税被与其他税种合并为工商统一税，营业税独立税种的地位被取消了。1983年、1984年，我国 分步进行了以“利改税”为中心内容的工商税制改革。其中内容之一就是将原工商税分解为 产品税、增值税、营业税和盐税。1984年10月1日《中华人民共和国营业税条例》草案颁布实 施，营业税才又恢复了其独立税种的地位。这一时期，我国律师事务所性质为事业单位，根据 该条例规定，作为事业单位的律师事务所应是营业税的纳税义务人，应缴纳营业税。1994年 工商税制改革中，国务院颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》，根据该条例第1条及实 施细则第9条规定，律师事务所仍是营业税的纳税义务人。后来虽然律师事务所的体制发生 了变化，出现国资、合伙、合作三种体制律师事务所，但不管何种体制律师事务所都是营业税的 纳税主体，都应交纳营业税。 (2)城市维护建设税。1985年起国家为加强城市维护建设，颁布了《中华人民共和国城市 维护建设税暂行条例》，根据条例第2条规定，凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人， 都是城市维护建设税的纳税义务人，以营业税税额为计税依据，由于律师事务所缴纳营业税， 因此应承担缴纳城市维护建设税的义务。 (3)教育费附加。为加快发展地方教育事业，国务院颁布了《征收教育费附加的暂行规 定》。根据该规定，凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都应当依照本规定缴纳教育 费附加，律师事务所作为交纳营业税的义务人，应交纳教育费附加，以营业税税额为计征依据。 (4)个人所得税。我国1950年代初实施的《全国税政实施要则》就曾设置过“薪给报酬所 得税”，但一直没有立法征收。1980年9月10日，颁布实施了《个人所得税法》，开始在全国范 围内征收个人所得税。根据该法规定，作为执业律师是个人所得税的纳税主体，当时律师行业 实行的是工资制，工资水平与其他行业基本一致，比较低。从全国范围来说，真正纳税的律师 很少，但这部法律的实施是律师行业纳税的开始。 1994年我国实行了新的税制改革，修改了《个人所得税法》，并于1994年1月1日实施， 使个人所得税制度较过去大为改善，对律师行业个人所得税的征收也不断加强。 (5)企业所得税。1994年税制改革合并了原有的国营企业所得税、国营企业调节税、集体 企业所得税和私营企业所得税，在此基础上，实行了统一适用于国内所有企业的企业所得税。 1994年1月1日起《中华人民共和国企业所得税暂行条例》实施，根据该条例第2条及该条例 细则第3条规定，律师事务所是依法登记注册的事业单位，属于有生产、经营所得和其他所得 的其他组织，应缴纳企业所得税。这一时期，随着律师制度改革深人发展，律师事务所出现了 律师事务所都必须按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定缴纳企业所得税。在这 种税收制度下，对于律师事务所来说就存在了双重征税情况。比如从合伙律师事务所的资产 性质来看，属于个人合伙，律师事务所交纳的企业所得税，实际上就是合伙人交纳的所得税，如 果律师个人又交纳个人所得税，显然就是重复征税。 为解决这一问题，国家税务局于2000年下发了《关于律师事务所从业人员取得收入征收 独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得从2000年1月1日起，停止征收企业所得税， 作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目 征收个人所得税，解决了律师业普遍抱怨的问题。至此，我国对合伙制律师事务所取消了双重 征收所得税，但对尚未完成脱钩改制的国资所及合作所还是要缴纳企业所得税。 现在个人出资兴办的独资和合伙性质律师事务所需要交纳营业税、城市维护建设税、教育 费附加，作为出资律师的个人经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得 税，律师事务所雇员(包括律师及行政辅助人员)需按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所 得税。按照国务院[2000]92号文件要求，全国的国资所都要进行脱钩改制工作，这样，律师事 务所将只留下合伙所和合作所两种类型。对于合作律师事务所，国家并没有出台取消征收企 业所得税的相关