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浅议财务报告中的非会计信息披露 李 刚 陈宝农 (华中农业大学) 摘要在知识经济时代，随着资本市场的不断发展。由于确认和计量技术的局限性等原因， 会计信息对财务报告使用者决策发挥的作用越来越有限。本文试图将财务报告中会计与非会 计信息加以区分，使之更好地体现会计信息的严谨性及财务报告的目标．并对在财务报告中非 会计信息披露的作用、范围、质量特征等，进行了浅要分析，以图更好地弥补当前会计信息对财 务报告决策的不足性。 关键词 财务报告，非会计信息，披露 财务报告中的会计信息与非会计信息，目前理论界并没有严格加以区分，许多 人都认为财务报告所提供的信息均是会计信息，未能体现会计信息的科学性和严 谨性。狭义的会计信息是指那些通过具体会计准则、程序和方法进行确认、计量、 报告和传递的有助于决策的经济信息，它通常集中反映在财务报告中的会计报表 上。广义的会计信息是指通过会计准则所传递的有助于决策的经济信息，它不仅 在财务报表中有所反映，在表外亦有所反映。例如企业所采取会计政策、会计估计 及会计差错等，这些在会计准则中均有所规定，表外披露的会计信息可以更好地印 证及理解表内的会计信息。财务报告中的非会计信息是指不受会计准则约束但对 决策又不可或缺的经济信息。区分财务报告中会计信息与非会计信息的意义在 于：①可以强化会计信息的严谨性，表明会计信息是受公认会计原则所约束的。 ②在知识经济时代及资本市场不断发展的今天，由于确认和计量技术的局限性及 会计信息的滞后性、有限性等因素，使得会计信息对财务报告使用者决策发挥的作 用已愈来愈有限，而根据决策有用理论，在财务报告中披露更多的有助于决策的非 会计信息反而将会更好地体现财务报告目标。 一、财务报告中披露的非会计信息的作用 1．有助于财务报告使用者进行决策。弥补会计信息对决策的不足 SFAC NO．1认为“财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人和其 预算管理与内部控制 143 他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了 解经营和经济活动并愿意相当勤奋地研究这类信息的人们来说，应该是全面的”。 由于受会计准则所限以及信息不对称现象的存在，财务报告中所提供的会计信息 把重点放在已发生的交易和事项上，而不是着眼于经济实质上，这是违背实质重于 形式原则的。这种会计信息不管从质来说还是从量来说，已经越来越不满足报告 使用者决策的需要。而财务报告中披露的非会计信息无论从性质上、内容上、范围 上来说远远比会计信息要灵活和广泛。非会计信息可以是货币化的信息，也可以 是非货币化的信息；可以是过去的、现在的也可以是对将来预测的信息；可以是数 量化信息也可以非数量化信息。例如企业的非实物性资源信息、企业现行价值及 全面收益信息、企业决策及风险信息、历史背景信息、未来发展信息、企业股东及高 层管理人员信息，企业的法律诉讼等与企业相关的一些重要信息，都应该通过非会 计信息方式披露给信息使用者。因此，在财务报告中披露更多的非会计信息将更 好地弥补会计信息对决策的不足性。 2．有助于突破确认和计量技术局限性，拓展财务信息量 从目前会计理论和实务来看，比较偏重于信息的可靠性，对于经济事件的确认 和计量均有严格的定义和规定。但人为主观估计因素较大，是取得的数据可信度 较差及会计理论观点分歧的原因，使得一些对于信息使用者来说，与决策相关的重 要经济信息并没有得到提供和披露。例如：企业无形资产的科技含量和获利能力 评估的主观性，使得传统会计核算系统并不能提供可靠的关于无形资产的会计信 息；金融衍生工具根据现有的会计理论，无法真实核算衍生工具的风险与收益，无 法从财务报表上直接了解交易机构的经营状况，也无法使会计体现核算和监督职 能；另外由于人力资源价值计量的复杂性以及诸如性情、喜好、健康程度等无法货 币化计量的特质因素，也使得传统会计方法无法提供可靠的会计信息。鉴于在知 识经济社会中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素，成为经济 发展的第一要素，以知识为基础的无形资产和人力资本正日益成为企业未来现金 流量与企业市场价值的关键所在。随着资本市场的发展，衍生金融工具的机会与 风险对企业的价值影响很大，所以，也需要对其加以充分揭示