CIA内审师实施内部审计业务预习讲义.docVIP

2009年CIA内审师_实施内部审计业务_预习讲义0TOPIC A-2　在实施审计业务时,要保持防范潜在舞弊的意识2.Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement 在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识 a.Notice indicators or symptoms of fraud 注意舞弊的迹象和征兆 b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud 设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险 c.Employ audit tests to detect fraud 采用审计测试以发现舞弊 d.Determine if any suspected fraud merits investigation 确定是否应对任何可疑的舞弊点进行调查 根据国际内部审计师协会的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。 [插注] 舞弊是有意识的;错误则是无意的; 2.1 舞弊审计的动因 一些非常规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。 管理层期望通过实施内部审计能减少雇员舞弊的风险。 2.2 根据《标准》，“内部审计师有责任通过审查和评价控制系统是否健全和有效，来揭露组织内各经营业务部门可能存在的风险和舞弊”。 2.2.1 阻止舞弊的措施包括预防舞弊的发生和在舞弊发生后将影响降低到最低，而内部控制制度是预防舞弊发生的第一道防线，也是发现舞弊的首要手段，因此，内部审计师在尽量减少舞弊对组织的影响方面发挥着重要的作用。但应该注意，建立控制制度以及维护制度有效性的首要责任应该属于管理层。 2.2.2 内部审计师发现舞弊的责任包括：（1）确认有关舞弊已经发生的征兆或迹象；（2）确认允许舞弊发生的控制弱点；（3）评估舞弊征兆或迹象的充分性以决定是否实施舞弊调查。 典型例题 【例题】下列不属于内部审计师防止舞弊的责任的是 a.确定组织环境是否有利于增强控制意识。 b.保证防止舞弊的发生。 c.了解可能发生舞弊的活动。 d.评估管理层为防止舞弊而采取措施的有效性。 [答案]b [解析] a.不正确。根据《实务公告》1210.A2—1第5条，“内部审计师应该确定:组织环境是否有助于培养控制意识”。因此，这是内部审计师的责任。 b.正确。保证防止发生舞弊事件应该是管理层的责任，而不是内部审计师的责任。 c.不正确。根据《实务公告》1210.“A2—1第13条，“充分了解舞弊，以便能够发现可能发生舞弊的迹象。”因此，这是内部审计师的责任。 d.不正确。根据《实务公告》1210.A2—2第1条，“在发现舞弊的过程中，内部审计的目标是向组织的有关成员提供对被审计活动的分析、评估、建议、咨询和信息，从而帮助其履行职责”，这里包括了对有关管理层活动的评估。因此，这是内部审计师的责任。 【例题】根据《标准》规定，内部审计师有责任协助发现舞弊，下列哪项最好地描述了内部审计师应如何履行这种职责? 。 a.在对可能的舞弊进行调查时与安全人员和法律执行机构配合。 b.每次审计中都对舞弊进行测试并尽可能进行追查。 c.协助设计控制系统以防止舞弊。 d.评价控制系统在防止潜在风险暴露方面的充分性和有效性。 [答案]d [解析] a.不正确。与安全人员、法律执行机构相比较，内部审计师对舞弊的调查有自己的方法和程序，不一定要在他们的配合下才能更好地履行其发现舞弊的职责。 b.不正确。因为每次审计的目标和侧重点不尽相同，要求每次审计都尽可能对舞弊进行追查是不经济，也是不可能的。 c.不正确。设计控制系统是管理层而非内部审计师的责任。 d.正确。根据《实务公告》1210.A2—1第5条，“内部审计师负责根据组织经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评价内部控制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊。 相关知识 2.3 注意舞弊的迹象和征兆 2.3.1 为了发现舞弊，内部审计师需要具备充分的知识以关注和了解舞弊发生的信号或征兆，并且能够辨别各种舞弊类型以及评估舞弊发生的风险水平。 例如: 了解《标准》、《实务公告》及其他权威性法律资料中有关对舞弊的定义； 了解舞弊的征兆或信号（“红旗标志”）； [补充内容:红旗标志] 什么是红旗标志法 “红旗”标志法,也称舞弊风险因素法,是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。 管理舞弊方面的主要“红旗” ①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩； ②资金短缺，影响营运周转； ③未加