非货币性资产交换(新).ppt

非货币性资产交换 什么是非货币性资产交换？ 就是以物易物，物物交换，其中仅涉及少量的现金或不涉及现金。 准则发布背景 非货币性交易准则正式发布于1999年6月28日，该准则引入了公允价值概念，要求对于不同类非货币性资产交易应该按照换入资产的公允价值入账，公允价值与账面价值之间的差异，确认为当期损益。 但在实际执行中，出现了大量上市公司利用非货币性资产交易虚构利润的现象，同时我国资本要素市场不完善，公允价值难以取得， 给上市公司利用非货币性交易进行 盈余管理提供了更大的空间。 鉴于此，财政部2001年初发布了修订后的《企业会计准则—非货币性资产交易》，基本取消了公允价值的应用，不得确认非货币性资产交易损益。 2001年版的非货币性资产交易准则的出台，使非货币性交易的会计处理更加简单、明确，但未能反映非货币性资产交易的实质，由此产生的会计信息的相关性和公允性受到了质疑。 同时，2001年版的准则与国际会计准则的做法相去甚远，使之难以取得国际社会的认同。 因此，2006出台的新准则体系 再次为非货币性资产交换引入了 公允价值。 概念辨析 货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的 最基本特征是其在将来为企业带来 的经济利益，即货币金额是 不固定或不可确定的。 第一节 非货币性资产交换的概述 非货币性资产交换，是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。 怎样判断非货币性资产交换？ 通常以补价占整个资产交换金额的比例，是否25%作为判断依据。 支付补价方： 补价/（换出资产公允价值+补价） 25% （换入资产公允价值） 收到补价方： 补价/（换出资产公允价值） 25% 　 　 （换入资产公允价值+补价） 如小于25%则视为非货币性资产交换， 如大于或等于25%， 则视为货币性资产交换。  二、确认和计量原则 两种计量基础：公允价值和账面价值 用于计量换入资产的入账价值 注意：非货币性资产交换的核心问题是换入资产入账价值的计量。 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 ①该项交换具有商业实质 ②换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠计量。 商业实质的判断 1）判断条件 企业发生非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 通常包括但不仅限于以下几种情况： ① 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 （存货与设备） ② 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 （用于经营出租的公寓楼互换） ③ 未来现金流量的风险、时间相同， 金额不同。 （商标权与新开发的专利技术） （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 企业如按照上述第一项条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质，再根据第二项条件。 将资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。 通常：如果换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，比如换入资产能够比换出资产发挥更大的作用，就会使换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产产生明显差异。 （这可以用作直观的判断标准） 例如，企业用长期股权投资换另一企业的专利权进行交换，换入的专利权为企业解决了技术难题，从而使换入资产产生的预计未来现金流量现值与换出资产显著不同。 2）交换涉及的资产类别与商业实质的关系 由于不同类非货币性资产产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。 　　　(这也是一个直观的判断标准） 3) 关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2. 属于下列三种情形之一的，视为公