小型微利企业所得税优惠政策效应分析.docVIP

内容提示：小微企业税收优惠政策效应分析和对策研究 黄 鹏 【内容摘要】 随着经济的发展和政策的大力扶持， 小微企业已成为经济增长的助推器和社会稳定的调节器， 成为国民经济和社会发展中不可或缺的重要力量， 与就业、 经济增长和社会稳定息息相关。 然而，受经济增速放缓、 结构调整和国际经济下行因素影响， 小微企业的发展受到很大影响。 近年来， 国家加大了 对小微企业的扶持力度， 出台了 一系列税收优惠政策。 本文将从小微企业税收优惠政策取得的效应进行分析， 在此基础上提出相关对策。 【关键词】 小微企业 税收优惠政策 效应 对策 小微企业是我国国民经... 小型微利企业所得税优惠政策效应分析 ? 为扶持小型微利企业健康发展，国家大力采取税收优惠政策予以支持，针对小型微利企业出台了一系列优惠政策，涉及范围包括增值税、营业税、企业所得税等多个税种，其中小型微利企业所得税优惠政策被作为一项重要政策并给予长期实施，以促进企业能够进一步提高经营效率，提升整体经营水平。 ? 一、小型微利企业所得税优惠政策的主要内容及实施情况 ? 2008年企业所得税法中保留了对小型微利企业所得税优惠待遇，近几年又陆续出台相关政策，包括细化适用企业类型、从低适用税率、减免应纳税所得额、延长优惠期限等方面。 ? 企业所得税法第28条规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。同时企业所得税法实施条例第92条和相关文件明确了小型微利企业认定条件和操作办法，与一般企业企业所得税税率25%相比，小型微利企业所得税税率降低为20%，为进一步支持小型微利企业发展，财政部、国家税务总局先后出台了一系列政策，2010年、2011年的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微 利企业，2012年、2013年年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，2014年至2016年年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，按照上述政策，符合条件的小型微利企业，其企业所得税实际税负降低为10%，与一般企业25%的税负率相比下降60%,然而这一优惠政策，在实际执行中的政策效应与预期还是有一定的差距。 由以上三个局四年的数据可以看出除刚刚结束的2013年度汇算清缴外，2010年-2012年三年间享受优惠的企业均不足50%，且户均减免税额仅为0.24万元，三年共计3706户企业享受该优惠政策，共计减免所得税907.5万元(不含汉沽数据)，2013年，天津市国家税务局进一步加大宣传力度，各局也在各自的区域内通过公共平台宣传、短信提醒、微信宣传、电话告知、办税服务厅张贴宣传海报等方式进行无死角宣传，然而通过以上三个局的数据可以看出虽然享受优惠的企业有所增加，但与预期还是有一定的差距，这说明优惠制度本身及落实管理中仍存在问题、影响和制约了优惠政策作用的发挥。 ? ????? 二、小型微利企业优惠政策执行中存在的问题及风险? （一）小型微利企业认定标准较高，享受优惠的条件限制较多。根据企业所得税法及其实施条例的规定，要享受小型微利企业低税率的税收优惠必须满足四个基本条件：一是行业限制，即不属于国家限制和禁止的行业；二是从业人数的限制，工业不得超过100人，其他行业不得超过80人；三是资产总额符合规定。工业不超过3000万元，其他企业不超过1000 万元；四是年度应纳税所得税额的限制，不得超过30万元。只有四个条件同时具备，才能享受优惠政策，优惠形式较为单一，主要采用降低税率和减半计入应纳税所得额的形式，企业享受税收优惠的前提是必须获得收入或利 润，在企业亏损的情况下，这种优惠对于企业来说没有任何实质影响。 ? ? （二）小型微利企业管理难度较大，风险较高。从2010年至2013年小型微利企业优惠数据情况可以看出，小型微利企业优惠数量较大，但优惠税额较小，2010年-2013年四年6081 户次小型微利企业，仅享受1319.52万元优惠，户均0.22万元。我们在申报系统中未将小型微利企业的申报设为事前校验事项，好多企业是申报后才知其具备享受条件，如要享受该优惠，企业需修改报表、补充申报等，增加企业办税成本，加之减免力度较小，导致企业不愿享受该优惠政策。税务机关在税收管理工作中，尤其是在汇算清缴期间，要花费大量的时间对小型微利企业进行备案、核实、调查，一方面增加了税收管理成本；另一方面，面对数量众多的小型微利企业备案资料，对小型微利企业的条件和标准却难以界定，比如对从业人数的判定，小型微利企业一般面临经营的不确定性、季节性用工等情况，仅从备案资料中不能 准确把握企业真实从业人员，这就加大了税务人员的执法风险，加之可能存在企业为能满足小型微利企业条件将企业进行拆分，导致各企业之间对费用划分