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本科《审计学》教案 第六章 审计证据与审计工作底稿 云南财贸学院会计学院 朱锦余 教授 博士 本章主要内容 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据—基本内容 一、审计证据的含义 二、审计证据的种类 三、审计证据的种类与具体审计目标之间的关系 四、审计证据的特性 五、审计证据的获取——审计方法 六、审计程序的分类 七、审计证据的整理、分析与评价 一、审计证据的含义 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论和意见所获取的各种证据。 二、审计证据的种类 （一）审计证据按其存在形式（外形特征）的分类 （二）审计证据按其证明力的分类 （一）审计证据按其存在形式（外形特征）的分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类。 1、实物证据 ——是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。 可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产的实有数量和质量状况。 实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，也不能确定其计价的合理性。 2、书面证据 ——通过审查各种书面记录所获取的证据。 书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计人员获取的最基本、数量最大的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据。 书面证据的可靠性取决于其获得的途径。 书面证据的进一步分类 按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据。 （1）内部证据 ——由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等。 书面证据—内部证据 ——会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据； ——声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证； ——其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等。 影响内部证据可靠性的因素--1 内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当考虑三个因素： 一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。 二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高。 影响内部证据可靠性的因素--2 三是该证据是否有其他证据相互印证。凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高。 书面证据----外部证据—1 （2）外部证据 ——被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。 书面证据----外部证据—2 一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。 另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。 3、口头证据—1 口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。 ，审计人员应对各种重要口头证据做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 3、口头证据—2 口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明力较小，本身并不足以证明事情的真相。 可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向，以收集更为可靠的证据。 4、环境证据—1 环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。主要构成： （1）内部控制、会计机构和人员情况； （2）组织机构及管理人员情况； （3）管理队伍构成及素质情况； 4、环境证据—2 （4）经营情况及发展趋势； （5）发展战略与经营方针； （6）当地经济发展情况； （7）所在行业经营及发展情况等。 环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点。 （二）审计证据按其证明力的分类 1、基本证据 2、佐证证据 3、矛盾证据 1、基本证据 ——对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审