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退 出 目 录 前一页 后一页 目录 上页 下页 返回 结束 第三章 一般物价水平会计 一、一般物价水平会计的程序和方法 一般物价水平会计的要求，具体的会计程序包括以下几个步骤： (1)划分货币性项目与非货币性项目； (2)把名义货币换算为稳值货币； (3)计算货币性项目的购买力损益； (4)重编会计报表； 二.划分货币性项目与非货币性项目 1.货币性项目与非货币性项目的性质和特点 货币性项目与非货币性项目受一般购买力变动的影响是不相同的，因此，一般物价水平会计首先必须将会计报表项目区分为货币性和非货币性两类，然后才能将其作不同的处理。 (1)货币性项目(Monetary Items)是指其金额依据合同而固定，或者是以货币直接反映，不因通货膨胀而发生金额变动的资产和负债项目 最具典型的货币性项目有银行存款、应收帐款、应付帐款等。 货币性项目可分为货币性资产和货币性负债两类； 货币性资产又可分为货币性流动资产和货币性长期资产两类； 货币性负债也可分为货币性流动负债和货币性长期负债两类； 货币性项目具有两个显著特点： ①商品或劳务的价格可能会有所变化，但用一定数量货币表述的要求权却固定不变，也就是说，物价水平的变动并不改变货币性项目的帐面价值； 货币性项目在一般物价水平会计上也称为固定项目，即不需要按照物价指数对其金额进行调整的项目。 例如： 某企业去年初持有$1 000现金，年度内未发生现金收支，年末的一般物价指数比年初上涨一倍，年末资产负债表上的现金项目余额仍为$1 000，但年末的$1 000比年初的$1 000所代表的实际购买力却下降了一半 ②货币性项目的另一个特点，是在物价变动时期会发生购买力损益。 例如，在物价上升期间，持有货币性资产会使企业遭受购买力损失，而持有货币性负债则会给企业带来购买力利得； 相反，在物价下跌期间，持有货币性资产会给企业带来购买力利得，而持有货币性负债则会使企业遭受购买力损失。 (2)非货币性项目(Non—monetary Items)则是指其金额并不固定不变，而是随着一般物价水平的上升而提高，或随着一般物价水平的下降而降低的资产或负债项目。 如存货、固定资产及所有者权益等项目 两个显著的特点: ①在通货膨胀时期，其金额应按一般物价水平变动的幅度加以调整。 例如，年初持有存货1 000元，假定该年度内物价水平上涨了50％，那么，年末的存货项目就应调整为1 500元[1 000× (1+50％)]。 ②另一个特点，是在通货膨胀时期并不会发生购买力损益。这和货币性项目需要计列购买力损益的情况正好相反。 在会计上处理物价水平变动的影响时，区分货币性和非货币性项目极为重要； 三、货币性项目上的利得和损失 通货膨胀有利于债务人而不利于债权人，这是一个毋庸置疑的事实。通货膨胀使债务的清偿变得较为省力。 货币性项目上购买力损益的计算包括两个不同的步骤： (1)将期初货币性资产净额按该会计期间或较短的持产期间的货币购买力的变化进行换算； (2)将上面这个已换算过的金额与期末或该项目减少时的资产或负债的现时价值相比较，其差额就是购买力的利得或损失； 例如，甲企业在一般物价指数为100时向乙企业借入100 000元，当一般物价指数为120时甲企业归还了这笔借款。该业务的经 济影响可计算如下： 请计算甲乙两企业的购买力损益 借入时 归还时 现金流量 100 000元 100 000元 一般物价指数 100 120 借入时的一般购买力 120 000元 (100 000×120／100) 归还时的一般购买力 100 000元 (100 000×120／120) 通过计算可以看出： 此项业务的购买力损益为20 000元 (120 000—100 000)。 甲企业得到了20 000元的购买力利得； 乙企业则发生了20 000元的购买力损失； 这种损益与传统会计上的损益有什么不同？ 传统会计概念和原则强调的是将成本分配为费用以及仅在外部交易发生之时才通过实现原则确认利得或损失。而在一般物价水平会计模式中，所确认的购买力损益并没有这方面的特征 四、非货币性项目的调整 原始成本／稳值货币方法 一般物价水平会计即按一般购买力所进行的调整没有背离原始成本计价的基础； 只有当一般物价水平与特定物价水平的变动方向和幅度都相一致时，这种调整才具有意义，才能得到实际的解释； 夏普公司在2000年初购入一台设备，成本$100 000，预计可使用10年，无残值，采用直线法计提折旧。但