未来注册会计师审计委托模式探索.DOCVIP

试论我国上市公司审计委托模式的完善 0241301 2002级审计3班 蔡映雪 【摘要】众多审计失败案件引发了公众对民间审计独立性的质疑，完善的委托代理模式是实现民间审计目标的前提，即为维护公众利益进行独立审计并出具真实公允的审计报告。在我国经济转型期间，一些上市公司既有境内业务同时也有境外业务，他们对审计委托模式有了新的需求趋向。本文以当前我国审计委托模式的现状及缺陷为切入点，在相关的文献回顾基础上，首次从注册会计师作为传统意义上的代理人和新形势下身为代理人兼委托人双重角色的视角进行探讨，并运用信息经济学理论和博弈方法予以分析，创造性地提出完善现行审计委托模式的良策和上市公司境外业务委托的最新变化。 【关键词】民间审计；委托模式；委托代理；会计师事务所 Abstract：Too many audit failure cases make people oppugn the independence of nongovernmental audit.Perfect audit trust pattern is the precondition of realizing the goal of nongovernmental audit.,that’s to say auditing is to vindicate the interests of the public and to provide audit report truly and fairly.In the time of economic transfer,some public companies have business both home and overseas.So they need new audit trust pattern.In this paper, the actuality of the audit trust pattern is introduced first, and then the penman analysis it using some related theories. At the first time,the penman studies the audit trust pattern from two points of view: as a vicegerent traditionally and as both vicegerent and client in the new pattern.Information economics and game theory are used to analyse it. The penman gives good ways to perfect the present audit trust pattern and the new change of business overseas in the public companies. Keywords: nongovernmental audit; trust pattern;entrust and surrogate;accounting firm 近年来，我国资本市场在不断发展的同时，也迎来了假账案件曝光的高峰，甚至中航油这样曾被誉为最透明的上市公司也难逃舞弊巨亏的丑闻，人们不仅质疑：注册会计师的诚信何在？要恢复投资者的信心，强化监管实效，首先应进一步理顺审计关系，改善现行审计委托模式，扭转审计市场消费导向。国内外一系列的财务造假案掀起了研究审计委托模式的热潮，主流的观点是经济利益——审计客户支付给审计主体的劳务报酬是影响审计独立性的主要因素，但是这种经济利益是通过审计委托模式来具体运作的。 一、我国上市公司审计委托模式的现状 一段时期以来，我国财务造假恶性案件不断发生，注册会计师独立性出现缺失，这类问题的出现是与审计委托关系的错位分不开的。作为财务信息的主要使用人，股东主要委托其代表——董事会决定外部审计机构的选择并支付费用，这本来是符合逻辑的。但在我国，事情却远非这么简单。我国上市公司中，董事会与管理当局具有利益趋同性，而且，大部分上市公司由国有企业改制而来，国有股“一股独大”且所有者缺位的股权结构特点十分明显。作为国家股代表的董事会和管理当局都由行政任命而来，有时甚至是统一的，他们之间存在联合舞弊来获取自身利益的可能性。在这种情况下，本来由董事会控制的外部审计选聘权最终却落入了管理当局之手，从而出现了审计委托人与被审计人合一的尴尬局面，而打破了审计委托三角关系的平衡。管理当局不愿看到有损自身利益的审计报告，他们会通过解聘外部审计机构以及多支付审计费用的途径来干预注册会计师对其报表的审计，有时迫